Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2008 по делу n А54-3386/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

суд первой инстанции пришел к правильному выводу о незаконности доначисления налога на прибыль, начисления пени, привлечения организации к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ

Кроме того, по мнению налогового органа, ОАО «РНПЗ» неправомерно включило в состав расходов в 2002 и 2003 году взносы, начисленные работникам и перечисленные в Негосударственный пенсионный фонд «ТНК-Владимир», в связи с чем занижена налоговая база по налогу на прибыль за 2002 год в сумме 8 084 080 рублей и в 2003 год в сумме 32 034 рублей и не уплачен налог на прибыль за 2002 год в сумме 1 940 179 рублей и за 2003 год в сумме 7 688 рублей.

Суд первой инстанции также обоснованно не принял во внимание выводы налогового органа о занижении налоговой базы по налогу на прибыль за 2002 год в сумме 8 084 080 рублей и в 2003 год в сумме 32 034 рублей и не уплачен налог на прибыль за 2002 год в сумме 1 940 179 рублей и за 2003 год в сумме 7 688 рублей.

Согласно пп. 16 ст. 255 Налогового Кодекса РФ к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Между ОАО «РНПЗ» и НПФ «ТНК-Владимир» (государственная лицензия серия А 395381, per. № 57 от 20 февраля 1996 г.; государственная лицензия серия А 395607, per. № 57/2 от 21 мая 2004 г.) был заключен Договор о негосударственном пенсионном обеспечении от, п. 4.1 которого устанавливает обязанность Вкладчика ежемесячно перечислять Фонду (НПФ «ТНК-Владимир») пенсионные взносы в размере не менее 3-х МРОТ за каждого Участника фонда (работника Вкладчика).

Согласно п. 2.3, 3.2.3 указанного договора страховые взносы Вкладчика зачисляются на солидарный пенсионный счет Вкладчика, которые являются материальным обеспечением долгосрочных обязательств Фонда по осуществлению будущих пенсионных выплат участникам.

Условия перечисления средств с солидарного счета вкладчика на именные пенсионные счета Участников согласно пп. е) п. 3.3.1 указанного договора определяются Вкладчиком, в соответствии с Правилами фонда, выбранными пенсионными схемами и фактическим размером пенсионных резервов в части прав требований на резервы, учтенные на солидарном пенсионном счете вкладчика в объеме обязательств, которые были уступлены вкладчиком Участнику на основании трехстороннего соглашения.

Пунктом 1.3. предусмотрено, что Участник фонда имеет право требовать от Фонда выплаты пенсий при наступлении пенсионных оснований. Лицо становится Участником с момента подписания Корпоративной схемы назначения дополнительных пенсий работникам Вкладчика.

Пункт 3.3 Договора устанавливает, что Вкладчик определяет: варианты пенсионных схем, условия трехсторонних соглашений, перечень пенсионных оснований, количество участников, в пользу которых перечисляются взносы, размер пенсионных взносов, условия перевода средств, учтенных на солидарном счете Вкладчика, на именные счета Участников.

В соответствии с п. 3.4, 4.1. Вкладчик обязан вносить взносы на солидарный счет в размере не менее 3 МРОТ на момент перечисления за каждого Участника фонда (работника Вкладчика).

Согласно п.7. Договора, Участник имеет право требования на средства, учтенные на солидарном пенсионном счете Вкладчика, и, начиная от даты возникновения пенсионных оснований, обращается в Фонд с заявлением о назначении пенсионных выплат.

Порядок назначения и выплаты негосударственной пенсии определялся Пенсионными правилами негосударственного пенсионного фонда «Владимир», зарегистрированными Инспекцией негосударственных пенсионных фондов при Министерстве труда и социального развития РФ 30 октября 2000г. №57-н (далее «Пенсионные правила»).

В соответствии с п. 8.1. - 8.3. Пенсионных правил работники ЗАО «Рязанская нефтеперерабатывающая компания» имеют право на получение негосударственной пенсии в случае одновременного наличия следующих условий:

-заключение     Вкладчиком     Договора     о     негосударственном     пенсионном обеспечении в пользу Участника (или нескольких Участников) и внесение им пенсионных взносов в соответствии с условиями Пенсионного договора;

-истечение минимального периода накопления;

-поступления в Фонд (в случаях, когда Участник не является Вкладчиком) распорядительного письма Вкладчика о приобретении Участником прав на получение негосударственной пенсии в Фонде;

-наличие оснований на получение негосударственной пенсии, установленных настоящими Правилами.

Согласно п.3.6. Пенсионных правил при пенсионной схеме №3 накопление средств для негосударственного пенсионного обеспечения Вкладчик осуществляет на солидарном пенсионном счете, регулярно перечисляя в Фонд пенсионные взносы. Выплаты негосударственных пенсий Участникам осуществляются в соответствии с распорядительным письмом вкладчика в Фонд, в котором устанавливается порядок выплат негосударственной пенсии конкретному Участнику.

При наступлении пенсионных оснований работник направлял заявление в пенсионную комиссию Общества с просьбой о назначении негосударственной пенсии, с приложением копий необходимых документов (паспорт, трудовая книжка, пенсионное удостоверение, сберегательная книжка).

По результатам рассмотрения заявления, пенсионной комиссией принимается соответствующее решение о назначении негосударственной пенсии, которое оформляется протоколом заседания пенсионной комиссии.

ОАО «РНПЗ» выдает распоряжение Фонду о выплате конкретному лицу -работнику Общества - негосударственной пенсии.

Заявление работника, протокол и распоряжение пенсионной комиссии передаются в Фонд.

На основании этих документов Фонд выдает распоряжение о выплате негосударственной пенсии.

С этого момента работник ежемесячно получает обусловленную данными документами пенсию.

Описанный порядок предоставления негосударственных пенсий работникам ЗАО «Рязанская нефтеперерабатывающая компания» подтверждается прилагаемыми к материалам дела документами.

Согласно ст. 11 Федерального закона от 07.05.1998 «О негосударственных пенсионных фондах» требования к пенсионным схемам, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения, определяются Правительством РФ. Постановление Правительства РФ от 13.12.1999 № 1385 (пп. д) п. 4) применяемые фондами пенсионные схемы должны определять порядок ведения именных и солидарных пенсионных счетов.

Следовательно, использование в пенсионной схеме солидарного счета не противоречит законодательству.

Таким образом, действовавшее в проверяемый период законодательство разрешало перечисление сумм пенсионных взносов по негосударственному пенсионному обеспечению на солидарный счет Вкладчика в Фонде без указания конкретного Участника (работника Вкладчика). Идентификация сумм пенсионных накоплений осуществлялась на момент назначения пенсии Участнику путем перечисления на именной счет.

Довод апелляционной жалобы об отсутствии документального подтверждения расходов по данному эпизоду опровергаются приобщенными к материалам дела:

Государственной лицензией Негосударственного пенсионного фонда «ТНК-Владимир», серия А 395381, per. № 57 от 20 февраля 1996 г.  (в настоящее время не действует в связи с выдачей НПФ «ТНК-Владимир» новой лицензии);

Действующей государственной лицензией Негосударственного пенсионного фонда «ТНК-Владимир», серия А 395607, per. № 57/2 от 21 мая 2004 г. ;

Заключение и осуществление платежей (пенсионных взносов) ОАО «РНПЗ» по Договору о негосударственном пенсионном обеспечении в пользу своих работников, согласно избранной Обществом пенсионной схемы, подтверждается указанными выше и приобщенными к материалам дела доказательствами: заявлениями работников Общества, Протоколами пенсионной комиссии, Распоряжениями Общества о выплате негосударственных пенсий, Распоряжениями НПФ «ТНК-Владимир» о выплате пенсии с солидарного пенсионного счета.

В связи с изложенным, вывод налогового органа о неправомерном включении ЗАО «Рязанская нефтеперерабатывающая компания» в состав расходов в 2002 и 2003 году отчислений (пенсионных взносов) в негосударственный пенсионный фонд «ТНК-Владимир», в связи с чем была занижена налоговая база по налогу на прибыль за 2002 год и за 2003 год, является необоснованным.

НДС

По мнению налогового органа, ОАО «РНПЗ» неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость в размере 888 937 рублей, уплаченные поставщикам и подрядчикам, счета-фактуры которых содержат дефекты. В связи с исправлениями, внесенными в указанные счета-фактуры, налоговый орган начислил пеню на сумму 888 937 рублей до даты внесения исправлений в счета-фактуры.

Общество не согласно с выводами налогового органа по следующим причинам.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налогов.

Статьей 169 НК РФ счет-фактура определен как документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Поскольку действующее законодательство не запрещает вносить исправления в счета-фактуры, то Общество в соответствии со ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ подтвердило право на применение налоговых вычетов.

Довод Ответчика о том, что исправленные счета-фактуры могут быть учтены только в том налоговом периоде, в котором в них внесены исправления, противоречит ст. ст. 171, 172НКРФ.

По этой причине начисление спорных пеней является незаконным.

Доначисляя НДС за 2003 год в сумме 4 959 890 рублей, налоговый орган пришел к выводу, что ОАО «РНПЗ» неправомерно включен в состав налоговых вычетов уплаченный налог на добавленную стоимость при переуступке прав требований.

В соответствии с актом проверки предприятию на основании статьи 146 НК РФ произведено доначисление НДС, исчисленного исходя из стоимости переданных ОАО «РНПЗ» по заключенным с ЗАО «РНПК» соглашениям прав на получение денежных средств с физических лиц, подлежащих уплате последними, в счет погашения задолженности за переданные им права требования на получение квартир по договорам, инвестирования строительства жилья, заключенным ОАО «РНПЗ» в 2001 году.

ОАО «РНПЗ» в 2001 году заключило ряд договоров на инвестирование строительства жилья с ООО «Семейный очаг». Инвестором по договорам выступало ОАО «РНПЗ». По окончании строительства организация не поставила на баланс жилые квартиры, причитающиеся ей по договорам, а на основании договоров об уступке права требования уступила права требования перед строительной организацией в получении доли собственности квартир физическим лицам после полного финансирования строительства с передачей последним договоров инвестирования строительства жилья.

На основании заключенных ОАО «РНПЗ» договоров об уступке прав требования с физическими лицами последние обязались вносить плату за переданные им права на получение в собственность квартир, и другие права, связанные с правами требования по заключенным ОАО «РНПЗ» с ООО «Семейный очаг» договорам инвестирования строительства жилья. В выставленных ОАО «РНПЗ» физическим лицам счетах-фактурах на оплату выделен НДС.

ОАО «РНПЗ» уступает права требования получения с физических лиц суммы задолженности за переданные права на получение квартир взаимозависимому лицу - ЗАО «РНПК». По согласованию сторон стоимость передаваемого права требования ниже учетной стоимости (себестоимости).

ЗАО «РНПК» полностью погашает свою задолженность по соглашениям об уступке прав требования и дополнительным соглашениям к ним платежными поручениями, актами взаимных расчетов, указанными в акте налоговой проверки. В платежных поручениях ЗАО «РНПК» на оплату стоимости переданных прав требования в строке назначения платежа указано «НДС не предусмотрен».

В соответствии со статьей 1 Федерального закона № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ» под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения полезного эффекта.

Соответствующие права передаются по договору и в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Согласно статье 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому на основании закона. Таким образом, если организация-инвестор выполнила свои обязательств перед заказчиком по договору на долевое участие в строительстве квартир, внеся инвестиционный взнос, то у нее возникает право требования к заказчику-застройщику на профинансированные им квартиры, которое может быть передано по договору уступки права требования третьему лицу. Указанная передача права требования на профинансированные квартиры вне зависимости от этапа строительства жилого дома является объектом налогообложения НДС, т.к. в данном случае имеет место облагаемая НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ операция по передаче имущественных прав.

Общая сумма задолженности физических лиц перед ОАО «РНПЗ» на момент передачи дебиторской задолженности по соглашениям о переуступке прав требования, заключенным между ОАО «РНПЗ» и ЗАО «РНПК» составляет 24.799.451 руб. и является объектом обложения НДС. К указанной стоимости переуступленных прав в акте проверки применена ставка НДС в размере 20 процентов с учетом положений пункта 3 статьи 164НКРФ.

Сумма доначисленного налога составила 4.959.890руб., в том числе по месяцам: за август -931.750 руб., за октябрь - 2.125.918 руб., за ноябрь 1.902.222 руб.

Однако  доначисление налога было произведено без учета того, что в главе 21 НК РФ не установлено всех необходимых элементов налогообложения НДС в отношении описанных в акте проверки операций по передаче прав требования по соглашениям о переуступке прав требования, заключенных ОАО «РНПЗ» и ЗАО «РНПК».

Кроме того, при доначислении налога проверяющими не было учтено то обстоятельство, что в главе 21 НК РФ (НДС), предусмотрен только порядок обложения налог операций по передаче имущественных прав, возникших (вытекающих) из договоров реализации