Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 по делу n А11-5062/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Анализ счета 10 «Материалы» за 2010 и 2011 годы показал, что в 2011 году ароматизатор кофейный, аромодобавка «Классик» и аромодобавка «Премиум», пищевая кофейная ароматизированная добавка «Арабика» не приобретались и в производство не передавались. Однако ассортимент не изменился.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что в Обществе бухгалтерский учет ведется с нарушением установленного порядка ведения бухгалтерского учета, и как следствие создание формального документооборота по оприходованию и списанию ТМЦ в производство.

Инспекцией выставлено Обществу требование от 10.12.2012 № 11-12/2-1 о представлении Рецептуры готовой продукции на выпускаемый кофе по ТУ и ГОСТ.

Согласно представленной информации выпуск кофе по ГОСТ не предусматривает применение каких-либо ароматических добавок. Производство кофе по ГОСТ происходит только путем смешивания различных сортов кофе, без использования ароматизаторов. Производство кофе по ТУ происходит путем смешивания различных сортов кофе и добавлением аромата в количестве от 0,05% до 5% (письмо Общества от 20.12.2012 б/н).

В проверяемом периоде Общество выпускало кофе натуральный растворимый сублимированный согласно ТУ 9198-001-86003887-08 и ТИ 9198-001-86003887-08.

Согласно пункту 2.5 «Требования к сырью» Технических условий на кофе натуральный растворимый сублимированный согласно (ТУ 9198-001-86003887-08) для изготовления кофе используются следующие торговые наименования кофе растворимого натурального сублимированного, в том числе декофеинизированного, производства Cia, Бразилия, Эквадор и др. по заказу и под контролем «Ле Кафе Солувел», Франция, поступающие по импорту и разрешенные органами Роспотребнадзора для использования на пищевые цели и для промышленной переработки.

Допускается использование ароматизаторов натуральных и идентичных и идентичных натуральным - техническому документу, согласованному в установленном порядке или поступающим по импорту, разрешенных органами Роспотребнадзора для применения при производстве данного продукта: 100% масло кофейное натуральное.

Используемое сырье должно соответствовать гигиеническим требованиям к качеству и безопасности продовольственного сырья и пищевых продуктов - СанПиН 2.3.2.1078, СанПиН 2.3.2.1293 и сопровождаться документами, подтверждающими его безопасность и качество.

По требованию от 27.12.2012 № 11-12/2-3 Обществом представлен сертификат соответствия только на масло кофейное нерафинированное в канистрах из полимерного материала массой нетто 30 кг. Сертификаты качества (соответствии) на поставляемые обществами с ограниченной ответственностью «Фуд-спот», «Женераль», «АТС Компани» кофейные ароматизаторы, аромодобавки «Премиум», «Классик» Обществом не представлены.

Согласно подпункту 3.1 пункта 3 «Маркировка» Технических условий на кофе натуральный растворимый сублимированный согласно (ТУ 9198-001-86003887-08) на каждую единицу потребительской тары наносят маркировку, характеризующую продукт: наименование продукта, наименование аромата (в случае применения), наименование и местонахождение изготовителя, товарный знак изготовителя, массу нетто упаковочной единицы, состав продукта, в том числе ароматизаторов (в случае их применения), дату изготовления, срок хранения, обозначение настоящих технических условий, информацию о соответствии и т.д.

При анализе представленной Технологической инструкции на кофе натуральный растворимый сублимированный ТИ 9198-001-86003887-08 установлено, что согласно подпункту 4.4 пункта 4 «Дозирование и смешивание» кофейные смеси готовят согласно следующим рецептурам, исходя из того, что выход готового продукта составляет 100 кг.

При анализе выписки из карты процесса «Производство готовой продукции» КП 1.3 следует, что согласно п.7 «Ароматизирование» данной выписки, оператор РУА (а в период 2009-2011 г.г. - главный механик) перед началом работы заливает необходимое количество (согласно плану производства) кофейного масла в емкость ароматизатора. Подача ароматизатора осуществляется через форсунку. Под действием давления воздуха происходит распыление кофейного масла при прохождении кофейной смеси через блок ароматизатора. Не менее 2 раз в смену оператор РУА (механик) на линии проверяет правильность подачи ароматизатора с помощью тестирования.

Таким образом, при производстве кофе Обществом использовалось только натуральное масло кофейное, а не кофейные аромодобавки, ароматизаторы «Классик» и «Премиум».

Опрошенный генеральный директор Общества Ченчик Андрей Михайлович (протокол допроса от 12.02.2013 №5) показал, что Общество получает заказ на производство определенного вида кофе. Из находящегося в наличии сырья (кофе разных сортов) в отделе контроля качества создается нужная смесь (она согласуется с заказчиком). Далее по имеющейся рецептуре работники бункерной смешивают необходимые сорта кофе (по карте продукта). Потом производится смешивание и подача готовой смеси в бункеры-дозаторы. Смесь обрабатывается кофейным маслом и рассыпается в тару. Затем наносятся этикетки, накручиваются крышки и готовая продукция отправляется на склад готовой продукции. На вопрос пояснить, что такое аромодобавки, кофейные ароматизаторы генеральный директор Общества сообщил, что аромодобавки, ароматизаторы кофейные - это натуральное кофейное масло, получаемое из кофейных зерен при производстве растворимого кофе». На вопрос: пояснить какой вид они имеют генеральный директор Общества сообщил, что они имеют вид растительного масла, темного цвета, довольно густого состояния с сильным запахом натурального кофе». На вопрос: пояснить производятся ли они на территории Российской Федерации генеральный директор Общества пояснил, что на территории Российской Федерации аромодобавки не производятся. Обществом поставлялось масло кофейное производства Германии. Резервуар для заливки масла кофейного имеется только на 2 производственных линиях Общества (NINA 1, NINA2). Масло кофейное используется только для производства кофе по ТУ, при производстве кофе по ГОСТ масло кофейное не используется».

Заместитель главного бухгалтера Общества Самсонова Т.Н. (протокол допроса №4 от 12.02.2013) пояснила, что с декабря 2010 года основной вид деятельности Общества упаковывание кофе из давальческого сырья. Контрагент был один – общество с ограниченной ответственностью «Штраус» (г. Москва). Товарные накладные обществ с ограниченной ответственностью «Фуд-спот» и «Женераль» были переданы в бухгалтерию со склада, остальные документы (счета-фактуры, акты) возможно через курьера, либо по почте. Каким образом были найдены данные контрагенты ей неизвестно; товары, поставляемые обществами с ограниченной ответственностью «Фуд-спот» и «Женераль» в адрес Общества, суммы сделок с данными организациями назвать затруднилась. Цель приобретения чая, кофе у общества с ограниченной ответственностью «Женераль» (счет-фактура № 8/АД от 01.06.2010) и реализацию данного товара по более низкой цене обществу с ограниченной ответственностью «РегионПрогресс», Самсонова Т.Н. пояснила, что это было одним из направлений развития деятельности Общества, однако не получило дальнейшего развития, ввиду изменения в составе учредителей.

Кладовщик Общества Калязинцев Александр Леонидович (протокол допроса №1 от 04.02.2013) пояснил, что работал в Обществе в должности кладовщика с ноября 2008 года по июнь 2010 года. В его должностные обязанности входило прием и учет ТМЦ, готовой продукции, оприходование товара на складе, прием и выдача сырья. Работы по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей на складе Общества осуществлялись следующим образом: с утра составлялся план работ на день по выпуску продукции. По этому плану подбирались этикетки, банки, коробки, подавалось кофе определенного вида в бункерную. Калязинцев А.Н. составлял накладные и передавал их в бухгалтерию. Учет складских операций осуществлялся в компьютерной программе 1С, которая контролировалась бухгалтерией. Калязинцев А.А. пояснил, что общество с ограниченной ответственностью «АТС Компани» ему знакомо. Оно поставляло Обществу банки, кофе и масло кофейное. Об обществах с ограниченной ответственностью «Фуд-спот» и «Женераль» он никогда не слышал, никаких документов от этих организаций не было. Общество с ограниченной ответственностью «АТС Компани» поставляло товар своим транспортом, поставку товара от обществ с ограниченной ответственностью «Фуд-спот» и «Женераль» он не помнит. Что такое кофейный ароматизатор и аромодобавки он не знает, на склад Общества такой товар не поступал, поступало только масло кофейное в канистрах по 30 литров производства Германии и Польши.

Кладовщик Грибов Алексей Александрович в ходе допроса пояснил, что работал в Обществе в должности кладовщика с октября 2008 года по октябрь 2010 года. В его должностные обязанности входило: прием материалов на склад, его учет, составление отчетности, а также отпуск материалов со склада в производство. Материалы (кофе, масло кофейное, крышки, этикетки, ложки, пакеты и т.д.) на автомобильном транспорте доставлялись на склад, Грибов А.А. подписывал документы на прием ТМЦ и отдавал 1 экземпляр - водителю, 2 экземпляр - в бухгалтерию. Перечень поступивших ТМЦ вносился им в компьютер. Отпуск в производство осуществлялся по накладным, все записи так же заносились в компьютер. Карточки складского учета Грибов А.А. не оформлял. По его мнению, карточки складского учета в Обществе не велись. Общества с ограниченной ответственностью «Фуд-спот» и «Женераль» ему незнакомы. Общество с ограниченной ответственностью «АТС Компани» поставляло крышки и масло кофейное в канистрах - импортного производства. От обществ с ограниченной ответственностью «Фуд-спот» и «Женераль» никакой товар на склад Общества не поступал. Грибов А.А. указал, что при производстве кофе Общество использовала только масло кофейное. Оно хранилось на складе и Грибов А.А. отпускал его в производство в небольших количествах (примерно по 5 литров на 2-3 недели). Больше никаких ароматизаторов не было. Масло кофейное поступало из Польши, производитель масла - Германия. Масло кофейное поступало в канистрах по 30 л и только от одного поставщика – общества с ограниченной ответственностью «АТС Компани», больше масло кофейное ни от кого не поступало.

Главный механик Общества Александровский Алексей Сергеевич (протокол допроса № 9 от 22.02.2013) пояснил, что в должностные обязанности входило обслуживание и ремонт производственного оборудования, в том числе линий NINA 1, NINA 2. Александровский А.С. описал производственный цикл, за который он отвечал: «При обслуживании линий NINA1, NINA2 проводились следующие работы: установка и проверка качества, продувка пустых банок и подача их на накопительный стол. Банки далее движутся по подающему конвейеру на весовые платформы. С накопительного бункера в банки рассыпается кофе. На антресоли находятся засыпные воронки и машины для смешивания кофе (купажи по 100 кг). Далее с засыпной воронки кофе проходит через вибросито, где отсеиваются все посторонние примеси. Далее кофе попадает на объемный дозатор и узел ароматизатора и поступает в накопительный бункер. В узле ароматизатора имеется распылительная форсунка, которая предназначена для распыления натурального кофейного масла. При этом в банки засыпается уже ароматизированный кофейным маслом кофе. Примерный расход кофейного масла: на 10 тонн - 5 литров масла (все индивидуально, зависит от карты процесса). Для ароматизации кофе Общество использовало только натуральное кофейное масло импортного производство (Германия). Масло кофейное имеет темно-коричневый цвет, густую консистенцию. Обществом использовалось только натуральное масло кофейное в жидком виде. Никаких аромодобавок на производстве не использовалось. Масло кофейное проступало на склад Общества из Польши производства Германии в канистрах по 30 литров, на складе Общества разливалось по 5 литровым канистрам, и эти же канистры передавались в производственный цех. Аромодобавки в коробках мне в производство не передавались, я их не видел.

Инспекцией в ходе осмотра территории Общества не установлено наличие и место где хранились аромодобавки, ароматизаторы «Классик», «Премиум». При осмотре территории, помещений Общества Инспекцией установлено наличие двух канистр, на одной из которых наклеена этикетка, свидетельствующая о нахождении в данной канистре масла кофейного (COFFE OIL) производства Германия г. Бремен (Bremen, Germany). При визуальном осмотре данных канистр установлено, что в канистре №1 имелся остаток сырья (примерно около 10 см от дна). Во второй канистре остаток сырья составил около половины канистры.

Директор Общества Ченчик A.M. указал, что в канистрах находится масло кофейное, которое используется при изготовлении кофе (кофейных напитков) согласно техническим условиям. Масло используется для ароматизации некоторых видов производимого кофе.

Установленные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о неиспользовании Обществом в производстве аромодобавок кофейных, ароматизаторов «Классик» и «Премиум», создании Обществом формального документооборота с целью увеличения затрат и налоговых вычетов.

В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные налогоплательщиком). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (статья 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Из системной связи статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» следует, что факт, основания и размер расходов доказывается путем представления совокупности первичных документов, удовлетворяющих требованиям законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты (пункт 1 статьи 171 настоящего Кодекса). Пунктом 2 той же статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных