Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 по делу n А11-5062/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

заработной платы имеет место только в адрес Нужина С.Б., страховые взносы в Пенсионный Фонд перечислены лишь за июнь-декабрь 2010 года, и, исходя из их размера, только за одно лицо.

По данным Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведения о недвижимом имуществе и транспортных средствах, находящихся в собственности общества с ограниченной ответственностью «Женераль», в федеральной базе отсутствуют. Также отсутствуют и справки по форме 2-НДФЛ, что свидетельствует об отсутствии персонала у данной организации.

В ходе проверки также установлено, что за весь период деятельности общество с ограниченной ответственностью «Женераль» представляло налоговую отчетность с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет и не отражающую все операции по расчётному счёту. Сумму доходов от реализации по сделке с Обществом общество с ограниченной ответственностью «Женераль» в налоговых декларациях по налогу на прибыль не отразило, налог на прибыль в бюджет по сделкам с Обществом не уплачен.

Инспекцией установлено, что генеральным директором общества с ограниченной ответственностью «Женераль» в Едином государственном реестре юридических лиц в период с 25.12.2009 по 01.06.2010 числился Калугин Сергей Павлович, а с 02.06.2010 – Нужин Сергей Борисович, являющийся также генеральным директором общества с ограниченной ответственностью «Фуд-спот».

Согласно экспертному заключению от 02.03.2013 № 52/1.1 подписи от имени Калугина С.П. в представленных документах выполнены не Калугиным С.П., а другим лицом с подражанием его подлинной подписи; подписи от имени Нужина С.Б. в представленных документах выполнены не Нужиным С.Б., а другим лицом с подражанием его подлинной подписи.

В ходе проведения допроса Нужин С.Б. (протокол №38 от 09.04.2012) сообщил о формальном создании общества с ограниченной ответственностью «Женераль» и подписания документов. В отношении Калугина С.П. установлено его антисоциальное поведение и неоднократное привлечение к уголовной ответственности.

В рамках проведения выездной налоговой проверки Общество не представило товарно-транспортные накладные и иные документы, свидетельствующие о реальном движении (доставке) товарно-материальных ценностей в его адрес.

Для подтверждения факта оказания трейдмаркетинговых мероприятий Общество представило дополнительное соглашение от 01.10.2010 к договору №01/2010-АД от 01.10.2010, счета-фактуры, акты выполненных работ, отчеты об оказанных услугах, приложения к актам выполненных работ.

Пунктом 1 дополнительного соглашения от 01.10.2010 установлено, что исполнитель (общество с ограниченной ответственностью  «Женераль») в лице генерального директора Нужина С.Б. принимает на себя обязательства по организации оказания заказчику (Обществу) трейдмаркетинговых мероприятий, а именно изготовление рекламной продукции (рекламные буклеты, каталоги) и распространение этой продукции.

Из пункта 2 дополнительного соглашения от 01.10.2010 следует, что для представления услуг исполнитель использует свой собственный персонал и/или привлекает к сотрудничеству третьих лиц. В рамках настоящего соглашения под третьими лицами понимаются физические и юридические лица (сетевые агентства, оказывающие подобного рода услуги и т.д.) с которыми исполнитель, в целях выполнения настоящего соглашения, вправе заключать аналогичные договоры.

Согласно пункту 3 дополнительного соглашения от 01.10.2010 периодом предоставления услуг устанавливается календарный месяц. По окончании периода предоставления услуг исполнитель предоставляет заказчику акт оказанных услуг.

При анализе расчетного счета установлено, что единственным контрагентом (по кредиту счета - доходы) являлось Общество. В период с 10.06.2010 Общество перечисляло денежные средства на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Женераль» при этом основание указывалось за сырье. Оплаты за проведенные трейдмаркетинговые услуги не установлено, также не усматривается факт оплаты сторонним организациям денежных сумм на изготовление рекламной продукции (рекламных буклетов, каталогов), однако пунктом 1 дополнительного соглашения от 01.10.2010 предусмотрено изготовление рекламной продукции (рекламные буклеты, каталоги) за счет общества с ограниченной ответственностью «Женераль». При этом в ходе проверки установлено, что собственный персонал у общества с ограниченной ответственностью «Женераль» отсутствовал, что подтверждается сведениям Управления № 1 ГУ - Главное управление ПФР       № 9 по г. Москве и Московской области от 11.07.2012 № 209-1/2561.

Согласно представленным отчетам об оказанных услугах общество с ограниченной ответственностью «Женераль» оказывало трейдмаркетинговые услуги: с 04.10.2010 по 23.10.2010 в г. Челябинске (указан перечень юридических лиц (без ИНН) и их адреса); с 08.11.2010 по 27.11.2010 в г. Самаре (указан перечень юридических лиц (без ИНН) и их адреса); с 04.12.2010 по 23.12.2010 в г. Краснодаре (указан перечень юридических лиц (без ИНН) и их адреса).

Инспекцией проведена проверка соответствия названий указанных юридических лиц с их юридическим адресом. В ходе проведенного анализа установлено, что в городах организаций, указанных в отчетах, которые бы находились по указанным адресам не имеется; согласно ЕГРЮЛ ни одна организация не располагается, и не располагалась.

Согласно товарной накладной от 01.06.2010 №8/АД Общество приобрело у общества с ограниченной ответственностью «Женераль» кофе Чибо в ассортименте, чай Английский завтрак, чай Ахмад в ассортименте, чай Липтон в ассортименте на сумму 56 295 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 8 587 372 рубля 88 копеек.

При анализе расчетного счета общества с ограниченной ответственностью «Женераль» Инспекцией не установлено факта приобретения товара, отражённого в  товарной накладной от 01.06.2010 №8/АД, производителем вышеуказанного товара общество с ограниченной ответственностью «Женераль» также не является.

Опрошенный кладовщик Общества Грибов А.А. (протокол допроса №2 от 11.02.2013) показал, что на товарной накладной от 01.06.2010 №8/АД стоит не его подпись, товар, указанный в данной накладной он на склад не принимал, факт нахождения на складе какого-либо чая и кофе иных производителей, тем более в таких объёмах, отрицает.

В книге продаж за 2010 год Обществом отражена реализация вышеперечисленного товара в полном объеме обществу с ограниченной ответственностью «РегионПрогресс» по счету-фактуре от 05.07.2010 №147 (товарная накладная от 05.07.2010 №147) в сумме 51 486 628 рублей 54 копейки, в том числе налог на добавленную стоимость – 7 853 892 рубля 50 копеек, т.е. по цене ниже, чем приобретали.

Согласно представленному Обществом акту сверки взаимных расчетов между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью «РегионПрогресс» по стоянию на 31.12.2009 задолженность Общества в пользу общества с ограниченной ответственностью «РегионПрогресс» составляла 57 645 622 рубля 32 копейки, по состоянию на 31.12.2010 задолженность отсутствует.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что общество с ограниченной ответственностью «РегионПрогресс» состояло на налоговом учете с 17.03.2009 по 01.02.2013 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Рязанской области, которой  принято решение об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, так как организация имела признаки «фирмы-однодневки».

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором общества с ограниченной ответственностью «РегионПрогресс» в период с 17.03.2009 по 29.12.2009 являлся Ковалевский Олег Анатольевич. В период с 30.12.2009 по 09.10.2010 (дата смерти) генеральным директором являлся Бобков Николай Александрович, 1978 года рождения.

Инспекцией проведен анализ движения денежных средств общества с ограниченной ответственностью «РегионПрогресс» по расчетному счету № 40702810400290002476, открытому в ОАО «Уралсиб» (дата открытия - 10.04.2009, дата закрытия - 14.07.2010), в результате которого установлено отсутствие  в 2010 году перечисления денежных средств на расчетный счет Общества. Также установлено, что в 2009 году поступают денежные средства от обществ с ограниченной ответственностью «Дегриз Трейдинг» и «Торгпрод-2000» и в тот же день перечисляются на расчетный счет Общества.

Из материалов дела усматривается, что учредителями общества с ограниченной ответственностью «Дегриз Трейдинг» являются Карапунарлы Сергей Николаевич (50%) и Шаталов Олег Леонидович (50%). При этом Карапунарлы Сергей Николаевич является учредителем закрытого акционерного общества " Дегриз Холдинг" (который в свою очередь является одним из учредителей Общества) и обществ с ограниченной ответственностью "Ритэйс Трейдинг", "Управляющая компания "Промышленный парк Струнино", "ИвПромАгроТрест" и "Керамика". Шаталов Олег Леонидович также является учредителем закрытого акционерного общества «Дегриз Холдинг" и общества с ограниченной ответственностью  "Компания Ле Кафе".

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителями общества с ограниченной ответственностью «Торгпрод-2000» являются закрытое акционерное общество "Дегриз Холдинг" и общество с ограниченной ответственностью «Ле Кафе Солувел рус», учредителем которого является общество с ограниченной ответственностью «ЧК «Штраус», являющееся в свою очередь одним из учредителей Общества.

Изложенные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о наличии замкнутой цепочки движения денежных средств между взаимозависимыми лицами, с целью имитации реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, Инспекцией установлено, что товар согласно товарной накладной от 01.06.2010 № 8/АД в адрес Общества от общества с ограниченной ответственностью «Женераль» не поставлялся, и как следствие не мог быть отгружен в адрес общества с ограниченной ответственностью «РегионПрогресс».

В обоснование вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1-3 кварталы 2009 года и 1-3 кварталы 2010 года в сумме 6 016 314 рублей и расходов в сумме 33 370 201 рубля 40 копеек  Обществом представлен договор поставки  от 25.07.2008 №001/С с обществом с ограниченной ответственностью «АТС Компани», счета-фактуры и товарные накладные, согласно которым  Общество закупало у общества с ограниченной ответственностью «АТС Компани» масло кофейное, сырое, в жидком виде, нерафинированное в пластиковых канистрах по 30 л. (производства Германия), а также кофейный ароматизатор, кофейная аромодобавка «Премиум» (неизвестного производителя).

В ходе контрольных мероприятий Инспекцией установлено, что общество с ограниченной ответственностью «АТС Компани» состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве с 26.02.2008 по 21.07.2011, руководителем в период с 26.02.2008 по 21.07.2011 являлась Гальчинска-Мальникова Беата Алицья, при этом с ноября 2010 года указанная гражданка являлась работником Общества. Общество с ограниченной ответственностью  «АТС Компани» 24.10.2011 реорганизовано путем слияния с обществом с ограниченной ответственностью «ТД «Север-юг» ИНН 52566107640/КПП 526301001, юридический адрес: 603101, г. Нижний Новгород, ул. Ватутина, д.11, согласно учредительных документов адрес местонахождения: 603014, г.Нижний Новгород, ул. Коминтерна, д.45 А. Общество с ограниченной ответственностью «ТД «Север-юг» налоговую отчётность с 2012 года не сдаёт.

Согласно баз данных ФИР ПИК Таможня установлено, что в проверяемом периоде (2009-2011г.г.) обществом с ограниченной ответственностью «АТС Компани» были оформлены таможенные декларации при пересечении границы РФ на поставку кофе натурального растворимого (производства Германия, Бразилия, Эквадор), банки, крышки и т.д. (производства Польша), ложки чайные (производства Китай), масло кофейное, сырое, в жидком виде, нерафинированное в пластиковых канистрах по 30 л. (производства Германия).

При этом грузовые таможенные декларации на кофейный ароматизатор, кофейная аромодобавка «Премиум» оформлены не были.

Кроме того, в представленных Обществом счетах-фактурах от 25.09.2009 № 52, от 04.08.2009 № 35, от 01.06.2009 № 29, от 01.04.2009 № 19, от 02.03.2009 № 13, от 02.02.2009 № 7, от 11.01.2009 №11, от 11.01.2010 №1 на поставку аромодобавок оформленных от имени ООО «АТС Компани» в графе «№ ГТД» указаны номера таможенных деклараций: 10123060/011208/0005447 и 10123060/150708/0001342. При этом из ответа Московской областной таможни от 01.02.2013 № 01-27/3057 усматривается, что ГТД № 10123060/011208/0005447 и №10123060/150708/0001342 принадлежат закрытому акционерному обществу «Профайн рус» ИНН 7707131508/КПП772501001, и оформлены на ввоз на территорию РФ поливинилхлорида пластифицированного для производства оконных профилей в гранулах с добавлением черного красителя, полимера на основе акриловых и метиленакриловых соединений, в порошке для производства оконного профиля из ПВХ.

Также Московская областная таможня сообщила, что в указанных ГТД (№ 10123060/011208/0005447 и № 10123060/150708/0001342) не соответствует дата (№ 10123060/071008/0005447 и № 10123060/130308/0001342).

Следовательно, в счетах фактурах от 25.09.2009 № 52, от 04.08.2009 № 35, от 01.06.2009 № 29, от 01.04.2009 № 19, от 02.03.2009№ 13, от 02.02.2009 № 7, от 11.01.2009 №11, от 11.01.2010 №1 указаны недостоверные сведения относительно  грузовых таможенных деклараций № 10123060/011208/0005447 и № 10123060/150708/0001342 и даты составления грузовых таможенных деклараций, а также наименования ввозимого товара.

Указанные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций с обществом с ограниченной ответственностью «АТС Компани», и, как следствие, отсутствии оснований для учёта расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании документов, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью «АТС Компани».

В представленных Обществом первичных документах, оформленных от имени обществ с ограниченной ответственностью «Фуд-спот», «Женераль» и  «АТС-Компани», отражено приобретение товаров: ароматизатор «Кофейный», аромодобаки «Премиум», «Классик».

Из представленной Обществом информации по выпуску продукции по ГОСТ и ТУ следует, что производство кофе по ТУ в 2009 году, 2010 году, 2011 году был идентичным, следовательно, приобретение аромодобавок, кофейных ароматизаторов в 2011 году не производилось, поступления (как давальческого сырья) на счет 10 «Материалы» не было, списания в производство не производилось, при этом ассортимент выпускаемого кофе по ТУ остался прежним.

Инспекцией проведен анализ представленных Обществом оборотно-сальдовых ведомостей по счету 10 «Материалы» и Карточки счета 10 «Материалы» за 2009, 2010, 2011 год, в ходе которого установлены расхождения между оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10 «Материалы» и карточкой счета 10 «Материалы» за 2009 год, что свидетельствует о формальном документообороте.