Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2008 по делу n А35-4080/07-С8. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

продукцию от ОАО «АПЗ-20».

Как установлено судом первой инстанции, в счет взаиморасчетов за данную продукцию налогоплательщик в январе 2003 г. представил ОАО «АПЗ-20» собственные векселя. В октябре 2004 г. в бухгалтерском учете был отражен акт от 31.10.2004 г. зачета взаим­ных требований между ЗАО «КПК» и ОАО «АПЗ-20» на сумму 5061440 руб. 90 коп. и предъявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 843573 руб. 48 коп.

Соглашением без номера от 27.06.2005 г. вышеуказанные векселя были предъявлены налогоплательщику к оплате векселедержателем – ООО «Директор – Траст». В феврале 2006 г.  акционерное общество платежным поручением № 1 от 06.02.2006 г. перечислило 28000000 руб. В связи с погашением задолженности по собственным векселям налогоплательщиком были предъявлен к выче­ту налог на добавленную стоимость  по ставке 20 процентов, так как задолженность образовалась в 2002 г.

В марте 2006 г. в счет взаиморасчетов по соглашению без номера от 27.06.2005 г. ООО «Директор-Траст» передало в адрес акционерного общества векселя третьего лица – ООО «ТД «КПК» на общую сумму 9000000 руб. Указанные векселя погашены путем зачета взаим­ных требований и составления соответствующих актов. К вычету предъявлен налог на добавленную стоимость в сум­ме 1139220 руб.

В июне 2006 г. акционерное общество перечислило за векселя 2000000 руб. и приняло к вычету налог на добавленную стоимость  в сумме 253160 руб.

В июле 2006 г. налогоплательщик перечислил за векселя ООО «Директор-Траст» платежными поручениями № 5201 от 3.07.2006 г. 1000000 руб. и № 5260 от 11.07.2006 г. 850000 руб. и принял к вычету налог на добавленную стоимость  в сумме 234173 руб.

В августе 2006 г.  акционерное общество перечислило за векселя ООО «Директор-Траст» платеж­ным поручением № 5490 от 11.08.2006 г. 700000 руб. В связи с погашением задолженно­сти по собственным векселям налог на добавленную стоимость был принят к вычету в со­ответствии с п.2 ст. 172 НК РФ в том периоде, когда было произведено погашение собст­венного векселя.

Указанные операции отражены в бухгалтерском учете налогоплательщика и книгах по­купок за соответствующие периоды.

Исходя из правомерности предъявленных к вычету сумм налога на добавленную стоимость по операциям с использованием налогоплательщиком  в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного векселя после его оплаты, суд области обоснованно руководствовался положениями пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции правомерно удовлетворены требования налогоплательщика в части признания недействительным оспариваемого решения инспекции в отношении доначисления налога на добавленную стоимость за февраль 2006г. в сумме  3496256 руб., за июль 2006г. в сумме 235152,2 руб., за август 2006 г. в сумме 22969 руб.

Также налогоплательщик не согласился с доначислением налога на добавленную стоимость  в связи с отказом в применении налоговых вычетов в сумме 2898305 руб. за сентябрь 2004 г., в сумме 915254 руб. за октябрь 2004 г., в сумме 2724712 руб. за январь 2005 г., в сумме 915254 руб. за март 2005 г., в сумме 1830508 руб. за июнь 2005 г. по счетам-фактурам №№ 1654 от 24.06.2004 г., № 49825 от 16.09.2004 г., № 49785 от 29.09.2004 г., № 49826 от 29.09.2004 г., № 49852 от 12.10.2004 г., № 50043 от 20.01.2005 г., № 50036 от 21.01.2005 г., № 50135 от 22.03.2005 г., № 50196 от 15.06.2005 г., выставленных ЗАО «Торговый дом «Автопром» в счет полученных авансов в связи с возвратом соответствующих сумм оплаты.

В данной части выводы инспекции основаны на том, что  по данным встречной проверки указанные счета-фактуры отсутствуют у ЗАО «Торговый дом «Автопром».

Позиция суда первой инстанции при оценке правомерности решения налогового органа в данной части основана на следующем.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответ­ствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюд­жет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выпол­нения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в слу­чае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансо­вых платежей (пункт 5 статьи 171).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (ра­бот, услуг) (пункт 8 статьи 171).

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплатель­щиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с уче­том особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, произво­дятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректи­ровке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, произво­дится после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания ус­луг).

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявлены сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг по­купок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

На основании пункта 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. № 914, покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), переда­чи имущественных прав, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистри­руют.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при по­лучении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (вы­полнении работ, оказании услуг) в счет полученных оплаты, частичной оплаты с указани­ем соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих по­ставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанных сумм, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответ­ствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав, но не позднее одного года с момента отказа.

В соответствии с пунктом 16 указанных Правил в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по ис­числению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федераль­ного закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ), в том числе при  отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, час­тичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при пере­даче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению, (освобождаемых от на­логообложения).

Согласно пункту 18 указанных Правил при получении денежных средств в виде оп­латы, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказа­ния услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Как следует из материалов дела, между ЗАО «Курская подшипниковая компания» (правопреемником которой является налогоплательщик) и ЗАО «Торговый дом «Автопром» 14.05.2002 г. был заключен дилерский договор № 267/0023-0201 на поставку товара дилеру для продажи с предоплатой 100 процентов. Дейст­вие указанного договора было пролонгировано сторонами до 31.12.2005 г. Платежными поручениями от 16.09.2004 г. на сумму 8000000 руб., № 465 от 28.09.2004 г. на сумму 13000000 руб., № 993 от 21.10.2004 г. на сумму 6000000 руб., № 7 от 20.01.2005 г. на сум­му 14000000 руб., № 43 от 22.03.2005 г. на сумму 6000000 руб., от 23.06.2005 г. на сумму 17000000 руб. ЗАО «Торговый дом «Автопром» перечислило ЗАО «Курская подшипнико­вая компания» оплату по договору № 267/0023-0201 от 14.01.2002 г. за подшипники. Уплата указанных сумм, включая  налог на добавленную стоимость,  подтверждается платежными поручениями.

Одновременно ЗАО «Курская подшипниковая компания» платежными поручениями № 82 от 20.09.2004 г. на сумму 8000000 руб., № 261 от 23.09.2004 г. на сумму 11000000 руб., № 269 от 22.10.2004 г. на сумму 6000000 руб., № 289 от 24.01.2005 г. на сумму 17862000 руб., № 296 от 25.03.2005 г. на сумму 1720000 руб., № 2332 от 25.03.2005 г. на сумму 2696000 руб., № 2914 от 20.06.2005 г. на сумму 12000000 руб. перечислило ЗАО «Торговый дом «Автопром» плату по договору № 0427/2004 от 1.09.2004 г. Указанные суммы перечислены с учетом налога на добавленную стоимость, что подтверждается платежными поручениями.

ЗАО «Курская подшипниковая компания» направила в адрес ЗАО «Торговый дом «Автопром» уведомление о проведении зачета, согласно которому в одностороннем порядке произвело зачет взаимных требований на основании статьи 410 Гражданского кодекса Российской Федерации на сумму 11000000 руб. по возникшей дебиторской задолженности по договору № 0427/2004 от 01.09.2004 г. (платежное поручение № 261 от 23.09.2004 г. на сумму 110000000 руб., включая налог на добавленную стоимость) и кредиторской задолженности по договору № 267/0023-0201 от 14.05.2002 г. (платежное поручение № 465 от 28.09.2004 г.) на сумму 13000000 руб., включая налог на добавленную стоимость.  ЗАО «Курская подшипниковая компания» одновременно письмами сообщила ЗАО «Торговый дом «Автопром» о возврате платежным поручением № 289 от 24.01.2005 г. суммы 17862000 руб., перечисленной платежным поручением № 831 от 20.01.2005 г. на сумму 3862000 руб., платежным поручением № 7 от 20.01.2005 г. на сумму 14000000 руб.; о возврате денежных средств в сумме 12000000 руб. платежным поручением № 2914 от 20.06.2005 г., полученных по платежному поручению № 3755 от 15.06.2005 г. на сумму 17000000 руб.; о возврате денежных средств в сумме 6000000 руб. платежным поручением № 2326 от 24.03.2005 г. на сумму 1584000 руб., платежным поручением № 296 от 25.03.2005 г. на сумму 1720000 руб., платежным поручением № 2332 от 25.03.2005 г. на сумму 2696000 руб., полученных по платежному поручению № 43 от 22.03.2005 г.; о возврате денежных средств в сумме 8000000 руб. платежным поручением № 82 от 20.09.2004 г., полученных по платежному поручению № 273792 от 16.09.2004 г. на сумму 8000000 руб.; о возврате денежных средств в сумме 6000000 руб. платежным поручением № 269, перечисленных по платежному поручению № 993 от 21.10.2004 г. на сумму 6000000 руб.; о возврате денежных средств на сумму 6000000 руб. платежным поручени­ем  №  2326   от   24.03.2005   г.,  на  сумму 1720000   руб.  платежным  поручением   №  296   от 25.03.2004г., на сумму 2696000 руб. платежным поручением № 2332 от 25.03.2005 г., по­лученных по платежному поручению № 43 от 22.03.2005 г.

ЗАО «Торговый дом «Автопром» письмом от 10.04.2008 г. (вх. № 996) подтвердило от­ражение в учете ЗАО «Торговый дом «Автопром» возврат от ЗАО «Курское машино­строительное производство»       денежных средств по договору № 267/0023-0201 от 14.05.2002 г. на сумму 49862000 руб. (п/п № 82 от 20.09.2004 г. – 8000000 руб., п/п № 269 от 22.10.2004 г. на сумму 6000000 руб., п \п № 289 от 24.01.2005 г. на сумму 17862000 руб., п/п № 2332 от 25.03.2005 г. – 2696000 руб., п/п № 2326 от 24.03.2005 г. – 1584000 руб.,п/п № 296 от 25.03.2005 г. – 1720000 руб., п/п № 2914 от 20.06.2005 г. – 12000000 руб., а также уведомление о проведении взаимозачета на сумму 11000000 руб. (сентябрь 2004 г.), а также получение от ЗАО «Курское машиностроительное производство подшипниковой продукции по договору № 26/0023-0201 от 14.05.2002 г. по счетам-фактурам № 3250 от 27.10.2004 г. на сумму 1846266 руб. 74 коп., № 3248 от 26.10.2004 г. на сумму 277453 руб. 87 коп.

Кроме того, акционерное общество предъявило ЗАО «Торговый дом «Автопром» счета-фактуры № 49825 от 16.09.2004 г. на возврат аванса полученного в сумме 8000000 руб., включая налог на добавленную стоимость, № 49785 от 29.09.2004 г. на возврат аванса, полученного в сумме 7257038 руб. 20 коп., включая налог на добавленную стоимость, № 49826 от 29.09.2004 г. на возврат аванса, полученного в сумме 5742961 руб. 80 коп., включая налог на добавленную стоимость, № 49852 от 12.1.2004 г. на сумму 6000000 руб., включая налог на добавленную стоимость, № 50043 от 20.01.2005 г. на возврат аванса, полученного в сумме 3862000 руб., включая налог на добавленную стоимость, № 50036 от 21.01.2005 г. на возврат аванса, полученного в сумме 14000000 руб., включая налог на добавленную стоимость, № 50135 от 22.03.2005 г. на возврат аванса, полученного в сумме 6000000 руб., включая налог на добавленную стоимость, № 50196 от 15.06.2005 г. на возврат аванса, полу­ченного в сумме 12000000 руб., включая налог на добавленную стоимость, № 3250 от 27.10.2004 г. на сумму 846266 руб. 74 коп., включая налог на добавленную стоимость, № 32348 от 26.10.2004 г. на сум­му 277453 руб. 87 коп., включая налог на добавленную стоимость, на отгруженную