Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2008 по делу n А14-8532-2008/157/22. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

лицом, совершившим правонарушение.

Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно (пункт 7 статьи 101.4 Налогового кодекса).

При рассмотрении акта могут оглашаться составленный акт, иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо права давать свои объяснения на стадии рассмотрения акта.

Согласно пункту 12 статьи 101.4 Налогового кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

Из изложенного следует, что рассмотрение материалов проверки и принятие решения по ним осуществляется непосредственно руководителем органа пенсионного фонда или его заместителем в том месте и в то время, о которых извещен страхователь или его представитель, в присутствии страхователя или его представителя, или при наличии достаточных доказательств надлежащего уведомления страхователя о месте и времени рассмотрения материалов проверки.

При этом обязанность органов пенсионного фонда уведомлять страхователя о дате и месте рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) органа пенсионного фонда является важнейшей гарантией соблюдения прав страхователя при разрешении вопроса о привлечении к финансовой ответственности, несоблюдение которой влечет недействительность ненормативного акта.

Согласно статье 104 Налогового кодекса после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица,  привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В случае, если лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказалось добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустило срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом, за совершение данного налогового правонарушения.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

Таким образом, решение о привлечении к налоговой ответственности, принятое в порядке, установленном налоговым законодательством, является обязательным документом, на основании которого судом производится взыскание налоговых санкций.

Несоответствие указанного решения требованиям налогового законодательства, в том числе принятие решения с существенными нарушениями установленной процедуры его принятия, лишает орган, применивший ответственность, возможности взыскания налоговой санкции.

В качестве доказательства извещения предпринимателя о времени и месте рассмотрения акта управлением пенсионного фонда представлена копия уведомления о вручении заказного письма от 23.04.2008 года, которым предпринимателю направлен акт № 630 от 22.04.2008 года. В данном акте указано, что рассмотрение его с учетом представленных страхователем документов состоится  13.05.2008 года в 10 час. 00 мин., тогда как решение о привлечении предпринимателя Познахириной С.А. к налоговой ответственности фактически было принято управлением 16.05.2008 года.

При этом, доказательств извещения предпринимателя об изменении даты рассмотрения акта или об отложении процедуры рассмотрения на 16.05.2008 года в связи с неявкой его на рассмотрение 13.05.2008 года, органом пенсионного фонда представлено суду не было.

В связи с указанным обстоятельством, арбитражный суд Воронежской области правомерно пришел к выводу о том, что решение № 71 от 16.05.2008 года о привлечении предпринимателя к ответственности было вынесено      в     его     отсутствие     и     при      отсутствии     доказательств заблаговременного его извещения о дате и времени рассмотрения акта.

Следовательно,   управлением   допущено   существенное   нарушение процедуры привлечения страхователя к ответственности.

Согласно пункту 1 статьи 108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом.

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами ненормативных актов и соответствия ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту возлагается на орган, принявший акт, решение.

Управление Пенсионного фонда необходимых доказательств соблюдения процедуры привлечения предпринимателя к ответственности не представило.

При таких обстоятельствах у суда отсутствовали основания для удовлетворения требований управления о взыскании финансовых санкций.

Оценив все изложенные обстоятельства в совокупности, суд области пришел к обоснованному выводу о том, что нарушения процедуры рассмотрения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства об обязательном пенсионном страховании, допущенные органом пенсионного фонда при привлечении предпринимателя Познахириной С.А. к ответственности, являются существенными, что в силу положений пункта 12 статьи 101.4 Налогового кодекса влечет безусловную недействительность решения о привлечении к ответственности. Следовательно, указанное решение не может являться основанием для взыскания налоговых санкций, поэтому судом правомерно отказано органу пенсионного фонда в их взыскании.

Доводы предпринимателя Познахириной о  неполном установлении судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и о неправильном применении норм материального права не могут быть приняты апелляционным судом во внимание.

Обосновывая апелляционную жалобу, предприниматель Познахирина ссылается на то, что она не является  страхователем, так как не поставлена в указанном качестве на учет в органе пенсионного фонда.

Данный довод предпринимателя опровергается доказательствами, имеющимися  в деле.

В материалах дела  имеется  копия заявления предпринимателя Познахириной, из которого следует, что 29.11.1994 года предприниматель  Познахирина, имеющая свидетельство о государственной регистрации  в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица № 558 от 12.08.1994 года,  обращалась в территориальный фонд Пенсионного фонда – к уполномоченному Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Нововоронежу Воронежской области с заявлением о регистрации в качестве страхователя и была зарегистрирована  в указанном качестве на основании названного свидетельства с присвоением регистрационного номера страхователя в управлении Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Нововоронежу Воронежской области  № 046043010149.

Из имеющейся в материалах дела выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 21.07.2008 года, представленной управлением в суд первой инстанции, усматривается, что предприниматель Познахирина является действующим предпринимателем (показатель № 1) и зарегистрирована в качестве страхователя  в  управлении Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Нововоронежу  Воронежской области  29.11.1994 года за регистрационным номером 046043010149 (показатель № 4).

На налоговый учет в государственной налоговой инспекции по г. Нововоронежу Воронежской области, согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (показатель 2), предприниматель Познахирина поставлена  11.11.1996 года с присвоением идентификационного номера  365100022067.

К моменту рассмотрения настоящего дела спор о регистрации предпринимателя Познахириной в качестве страхователя был рассмотрен арбитражный судом Воронежской области в деле № А14-4959/2007/210/28, по которому  судом принято решение от 08.05.2008 года, обжалованное заявителем в суде апелляционной и кассационной инстанций.

 Указанный судебный акт вступил в законную силу,  в качестве заявителя в нем участвовала предприниматель Познахирина, в качестве ответчика -  управление пенсионного фонда Российской Федерации по г. Нововоронежу Воронежской области.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Из решения арбитражного суда Воронежской области  от 08.05.2008 года, постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2008 года, постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от  21.10.2008 года по делу № А14-4959/2007/210/28 следует, что  Познахирина С.А. зарегистрирована индивидуальным предпринимателем администрацией г. Нововоронежа  03.11.1997 года за регистрационным номером 1740 с разрешенными видами деятельности: информационные, представительские, социально-бытовые, психолого-педагогические, социально-правовые.

25.05.1997года администрацией г. Нововоронежа Воронежской области предпринимателю Познахириной по ее заявлению выдан дубликат свидетельства о государственной регистрации.

25.06.1999 года Познахирина С.А. обратилась в администрацию г. Нововоронежа Воронежской области с заявлением, из которого следует, что она просит зарегистрировать ее в качестве предпринимателя без образования юридического лица, осуществляющего только один вид деятельности – информационные услуги, изменив тем самым перечень видов деятельности, осуществляемых ранее.

19.07.1999 года администрацией г. Нововоронежа Воронежской области выдано свидетельство о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица № 1740, бессрочно, с разрешенными видами деятельности: информационные услуги, с указанием даты регистрации - 03.11.1997 г.

01.09.2004 года предприниматель Познахирина прошла государственную перерегистрацию в установленном законом порядке, о чем свидетельствует запись в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за государственным номером № 304361624500020 (показатель № 11) Выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с пунктом 9 Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 08.07.1994 г. № 1482,  регулировавшего правоотношения по государственной регистрации  до введения в действие Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ  «О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу в день получения регистрирующим органом заявления предпринимателя об аннулировании его государственной регистрации в качестве предпринимателя и ранее выданного ему свидетельства о регистрации.

Как установлено  вступившими в законную силу судебными актами по делу № А14-4959/2007/210/28, доказательства аннулирования государственной регистрации  предпринимателя Познахириной по причине добровольного прекращения предпринимательской деятельности и  снятия ее с налогового учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности и утратой статуса индивидуального предпринимателя, отсутствуют.

Введение с 01.01.2004 года  на основании Федерального закона от 23.02.2003 года № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» новых правил регистрации страхователя не означает, что с этого момента прекращается регистрация индивидуальных предпринимателей, ранее зарегистрированных и поставленных на учет в территориальных органах Пенсионного фонда в качестве страхователя по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Федеральный закон от 23.12.2003 года № 185-ФЗ, постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 22.07.2004 года №98-П, а также постановление Правления Пенсионного Фонда Российской Федерации от 02.08.2006 года № 197-П не содержат требований к перерегистрации ранее зарегистрированных по месту осуществления деятельности предпринимателей.

Кроме того, порядок регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированного платежа, установленный статьей 11 Федерального закона № 167-ФЗ, не распространяется на индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в качестве таковых до его принятия.

Таким образом, согласно представленным материалам дела Познахирина С.А., 1951 года рождения, является индивидуальным предпринимателем, зарегистрирована за основным государственным регистрационным номером 304361624500020, поставлена на налоговый учет в качестве налогоплательщика с идентификационным номером налогоплательщика 365100022067, и на учет в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации в качестве страхователя   за регистрационным номером 046043010149.

В