Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2008 по делу n А64-1509/08-16 . Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 октября 2008 года                                                        Дело № А64-1509/08-16 

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено  28 октября 2008 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                         Сурненкова А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от ИФНС России по г. Тамбову: Поздняков Ю.А. –  главный специалист-эксперт юридического отдела по доверенности № 05-24 от 31.03.2008, удостоверение  серия УР № 376822 действительно до 31.12.2009; Бич В.С. -  заместитель начальника юридического отдела, доверенность № 05-24/028839 от 03.10.2007 действительна по 01.10.2008, удостоверение серии  УР № 443141 действительно до 31.12.2009; Сучкова Т.О. - главный госналогинспектор, доверенность №05-24/ от 09.01.2008 действительна по 31.12.2008, удостоверение серии УР №376931 действительно до 31.12.2009.

от ИП Казьминой И.Б.: Воропаева И.А. – представитель по доверенности № 68-01/064595 от 15.08.2008, паспорт серия 68 05 № 323554 выдан Октябрьским РУВД г. Тамбова  14.10.2006.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Казьминой И.Б. на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 20.06.2008 по делу № А64-1509/08-16 (судья Игнатенко В.А.), по заявлению индивидуального предпринимателя Казьминой Ирины Борисовны к ИФНС России по г. Тамбову о признании недействительным решения № 12252286 от 27.12.2007г.,

       УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Казьмина Ирина Борисовна (далее – ИП Казьмина И.Б., Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспек­ции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – ИФНС России по г. Тамбову, Инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение на­логового правонарушения №12252286 от 27.12.07.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 20.06.2008г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с данным решением, ИП Казьмина И.Б. обратилась с апелляционной жалобой, в котором просит решение суда первой инстанции отменить.

В обоснование апелляционной жалобы Предприниматель указывает на неправильное применение Инспекцией ст. 101, 106, 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ); на то, что судом не был принят во внимание тот факт, что документы, подтверждающие обоснованность исчисления налогов, действительно не могли быть представлены в ввиду их нахождения на аудиторской проверке в аудиторской компании.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тамбову проведена выездная налоговая провер­ка в отношении ИП Казьминой И.Б. за период с 01.01.05 по 31.05.07, по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.05 г. по 31.12.06 г., по налогу на добавленную стоимость и единому социальному налогу за период с 01.01.05 г. по 31.05.07 г., по единому налогу на вмененный доход за период с 01.01.05 г. по 31.03.07 г.

В ходе проверки в адрес Предпринимателя Инспекцией было направлено требова­ние №1 от 05.07.07г. о представлении первичных документов хозяйственной деятельно­сти в подтверждение правильности исчисления и уплаты налогов (сборов).

Поскольку ИП Казьмина И.Б. не представила первичные документы со ссылкой на то, что запрашиваемые Инспекцией документы находятся на проверке в ООО «Эксперт аудит», выездная на­логовая проверка проводилась Инспекцией методом сверки деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, деклараций по единому социальному налогу, деклараций по налогу на добавленную стоимость, договора субаренды на торговую площадь в торговом центре «Улей-Строй» отдел «Краски», акта №68006181 определения выручки, зафиксированной ККМ, от 23.11.2006г., акта №5141272 определения выручки, зафиксированной ККМ, от 01.12.2006г., а также на основании полученной Инспекцией выписки банка, отражающей полученные предпринимателем доходы.

По окончании проверки составлен акт №11075262 от 25.10.07г.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение №12252286 от 27.12.2007г. о привлечении предпринимателя к налоговой ответствен­ности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением предпринимателю предложено уплатить:

НДФЛ в сумме 39 195 434 руб., пени по НДФЛ в сумме 10 667 651 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 7 839 087 руб.;

ЕСН в сумме 7 771 279 руб., пени по ЕСН в сумме 2 073 123,70 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 554 256 руб.;

НДС в сумме 32 274 021 руб., пени по НДС в сумме 2 588 710 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 6 454 804 руб.;

ЕНВД в сумме 15 436 307,70 руб., пени по ЕНВД в сумме 106 823 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 96 118 руб.,

штрафные санкции по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 831 017 руб. за непредставление налоговых деклараций по ЕНВД, по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 153 150 руб. за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Кроме того, согласно решению уменьшен НДС, предъявленный к воз­мещению из бюджета, на 24 266 469 руб., а также НДФЛ, исчисленный в завышенных размерах в сумме 732 222 руб.

Полагая, что решение Инспекции нарушает права и законные интересы в сфере экономической деятельности, является незаконным и необоснованным, ИП Казьмина И.Б. обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, Предпринимателю был доначислен НДФЛ в размере 39 195 434 руб. за 2005 год и уменьшена сумма налога, исчисленного в завы­шенных размерах, за 2006 год в сумме 732 222 руб.

Основанием для доначисления налога послужил вывод Инспекции о не подтверждении Предпринимателем права на применение профессиональных налого­вых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Из налоговой декларации по НДФЛ за 2005 год следует, что сумма дохода от предпринимательской деятельности ИП Казьминой И.Б. составила 377 012 360 руб.

Согласно статьям 210, 221, 227 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы предпринимателя, уменьшен­ные на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных рас­ходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоя­тельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообло­жения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денеж­ной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, должны быть ре­ально понесенными и документально подтвержденными.

По смыслу приведенных норм для применения вычетов по налогу на доходы фи­зических лиц и единому социальному налогу налогоплательщик обязан доказать пра­вомерность своих требований, обязанность представления документов, подтвер­ждающих налоговые вычеты, лежит на налогоплательщике. При этом данные первич­ных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представ­ляемых налогоплательщиком в подтверждение произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы, должны отвечать установленным законодательством требо­ваниям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законода­тельство связывает правовые последствия, в данном случае реализацию права на учет расходов при определении налоговой базы.

Частью 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ преду­смотрено, что налогоплательщикам, не подтвердившим свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В связи с непредставлением ИП Казьминой И.Б. документов, подтверждающих произведенные расходы, Инспекция определила сумму профессио­нального налогового вычета предпринимателя в соответствии с названной выше правовой нормой, то есть в размере 20 процентов от суммы дохода, а именно в сумме 75 402 472 руб. (377 012 360 х 20%).

Налог на доходы физических лиц с облагаемого дохода по ставке 13% в 2005 го­ду составил – 39 209 285 руб. ((377 012 360 – 75 402 472) х 13%).

При таких обстоятельствах, ИП Казьминой И.Б. в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ не исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 39 209 285 руб. с занижен­ного облагаемого дохода в сумме 301 609 888 руб. С учетом авансовых платежей на 2005 год, подлежащая уплате авансом – 13 000 руб. и налога к уплате по данным Предпринимателя – 851 руб., доначисленная сумма налога, подлежащая уплате за 2005 год, составила 39 195 434 руб.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерном доначислении пред­принимателю НДФЛ за 2005 год в сумме 39 195 434 руб., начисления пени по нему и применении мер налоговой ответственности.

Согласно данным декларации по НДФЛ за 2006 год, предприниматель заявила о применении профессиональных налоговых вычетов в сумме 69 344 517,05 руб.; сумма дохода от предпринимательской деятельности составила – 79 759 726 руб.

Вместе с тем документы в подтверждение вычетов в ходе проверки ИП Казьмина И.Б. в Инспекцию не представила. Вследствие чего, Инспекция на основании ч. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ определила вычеты в размере 20 процентов от суммы дохода, в сумме 15 951 945 руб.

Исходя из суммы дохода и профессиональных налоговых вычетов, облагаемый доход составляет – 63 807 781 руб., НДФЛ по ставке 13% - 8 295 012 руб.

В связи с тем, по результатам ранее проведенной камеральной проверки налоговой декларации Предпринимателя за 2006 г. был доначислен НДФЛ в сумме 9 027 234 руб., Инспекция установила, что по результатам выездной налоговой проверки подлежит уменьшению за 2006 год НДФЛ в размере 732 222 руб. (9 027 234 – 8 295 012).

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции  обоснованно признал не подлежащими удовлетворению требования ИП Казьминой И.Б. в час­ти признания неправомерным уменьшения налоговым органом НДФЛ за 2006 год в сумме 732 222 руб.

Как следует из материалов дела, ИП Казьминой И.Б. доначис­лен единый социальный налог с доходов от предпринимательской деятельности за 2005, 2006 гг. в сумме 7 771 279,87 руб., из них за 2005 год – 7 564 890 руб., за 2006 год – 206 389,36 руб.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивиду­альные предприниматели.

Пунктом 3 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговая база для данной категории налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогопла­тельщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от пред­принимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на при­быль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, под­твержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они про­изведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, учитываемые при исчислении единого социального налога, определя­ются по правилам главы 25 НК РФ. При этом в случае отсутствия первичных доку­ментов, подтверждающих расходы, налогоплательщик вправе уменьшить сумму полу­ченного дохода на 20 процентов (по налогу на доходы физических лиц).

Поскольку предпринимателем не представлены первичные документы, Инспек­ция воспользовалась правом, предусмотренным в подпункте 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, определив суммы единого социального налога расчетным путем.

Согласно декларации по ЕСН за 2005 год по данным налогоплательщика сумма дохода составила 377 012 360 руб., сумма расходов, связанных с предприниматель­ской деятельностью – 376 905 816 руб., налоговая база для исчисления налога -106 544 руб., исчисленная сумма ЕСН к уплате составила – 10654,40 руб., в том числе: ПФ РФ – 7 777,71 руб., ФФОМС – 852,35 руб., ТФОМС – 2024,34 руб.

Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью за 2005 год, ИП Казьминой И.Б. документально не подтверждены.

В