Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2008 по делу n А35-1338/08-С8. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО «Дар трейд», ни ООО «Комплекс» транспортировку сырья не производили, не установлен производитель по всей цепочке по­ставщиков. Транспортировка и погрузочно-разгрузочные работы не произво­дились, так как ни одна из вышеперечисленных организаций не представила истребуемые документы, а также не имела фактической возможности вслед­ствие отсутствия складов, транспорта и иного имущества. Кроме того, ООО «Комплекс» не находится по адресу регистрации и имеет признак «фирмы-однодневки» - адрес «массовой» регистрации. Следовательно, сырье по опи­санной цепочке поставщиков не поступало, а лишь была составлена система документооборота между участниками операции с целью инсценировки не имевших место событий и действий. В данном случае налоговый орган ус­мотрел факт фиктивности сделок, направленности на уход от налогов, согла­сованности действий поставщиков и налогоплательщиков, предъявляющих НДС к возмещению вследствие чего в поведении налогоплательщика ООО «Курская кожа» усматривается признак недобросовестного поведения.

Таким образом, по мнению Инспекции, в ходе камеральной налого­вой проверки установлено, что ООО «Курская кожа» осуществляло финансо­во - хозяйственные отношения с организациями, участвующими в цепочке фиктивных поставщиков с целью уклонения от уплаты налога на добавлен­ную стоимость посредством применения налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным от фирм-однодневок.

В соответствии со ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 данного пункта (п. 1).

Согласно ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 данной статьи, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции); выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган); копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей (п. 1). Документы (их копии), указанные в пунктах 1 – 4 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 данной статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации. Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ (п. 9). Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10).

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (п. 1). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ (п. 10).

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1). Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (п. 3).

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ (п. 1). По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2). В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК РФ. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению (п. 3).

Из приведенных норм Налогового кодекса РФ следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость обусловлено наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операций и возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой  21 Налогового кодекса и поставлены на учет.

Как указано выше, Обществом в ходе рассмотрения дела были представлены копии докумен­тов, полученных при ознакомлении с материалами других дел, рассматри­ваемых арбитражным судом по спорам между теми же сторонами, из которых усматривается, что контрагенты Общества и его поставщиков не относятся к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевые» балансы и не представляющих отчетность в налоговый орган, состоят на налоговом учете. В материалах дела имеются договоры с поставщиками и поставщиков с контрагентами, копии платежных поручений и выписок банка, подтверждающих оплату полученного товара.

Как следует из материалов дела, ООО «Курская кожа» в июле 2007 г. получило от ООО «Найс-Трейдинг» сырье на об­щую сумму 49767871 руб. 21 коп. по договору поставки № 006/ЮО-04 от 03.01.2004 г., предъявлено к вычету 7591709 руб.37 коп. Полученный товар был принят на учет в установленном порядке, что подтверждается материалами дела (карточка счета 60) и не оспаривается на­логовым органом. Полученный по указанному договору товар был оплачен ООО «Курская кожа» полностью через банк по безналичному расчету, что подтверждается, в частности, журналом проводок за июль 2007 г. ООО «Найс-Трейдинг» и книгой продаж ООО «Найс-Трейдинг» и налоговым ор­ганом не оспаривалось. Таким образом, материалами дела подтверждено и Инспекцией не оспаривалось получение ООО «Курская кожа» сырья от ООО «Найс-Трейдинг», его учет и оплата безналичными денежными средствами с налогом на добавленную стоимость с участием банка. В свою оче­редь, материалами дела подтверждено получение, оприходование и фактиче­ская оплата по безналичному расчету сырья, полученного ООО «Найс-Трейдинг» от поставщиков – ООО «Дар Трейд» и ООО «Регион-Торг» (т. 20 настоящего дела листы 30 – 150, т. 21 настоящего дела, листы 110-150, т. 22 настоящего дела, т. 23 листы 1-42).

Как следует из материалов дела, ООО «Курская кожа» в марте-апреле 2007 г. получило от ООО «Крастэкс» по договору поставки № 043/ЮО-06 товар – химические материалы. Товар был принят на учет в установленном порядке, что подтверждает­ся материалами дела (карточка счета 60) и не оспаривается Инспекцией. Полученный товар был оплачен ООО «Курская кожа» по безналичному расчету через банк, что подтверждается материалами дела и налоговым ор­ганом не оспаривалось. В свою очередь, ООО «Крастэкс» приобрело товар и оплатило его своим поставщикам – ООО «Комплекс» и ООО «СервисАвтоМир», что также подтверждается материалами дела (т.15, л.д. 1–57 т. 16, л.д. 109-150 т. 20). Таким образом, материалами дела подтверждено и Инспекцией не оспаривалось получение ООО «Курская кожа» товара от ООО «Крастэкс», его учет и оплата безналичными денежными средствами с налогом на добав­ленную стоимость с участием банка.

Следовательно, налогоплательщик надлежащим образом подтвердил свое право на применение налогового вычета в соответствии со ст. 172 НК РФ. Доводы Инспекции правомерно отклонены судом первой инстанции, как не доказывающие получение необоснованной налоговой выгоды Обществом.

Обстоятельства, отраженные в решении Инспекции в отношении ООО «Регион Торг», ООО «Фаворит», ООО «Интегро», ООО «Пищепромпереработка», ООО «Тингострой», ООО «Альбион», ООО «Фрил Стар», ООО «Трейд Маркетинг», ООО «М Компани», ООО «Реал Медиа», ООО «Мелита Ком», ООО «Ривьера», то есть в отношении юридических