Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2008 по делу n А48-1610/08-8 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 сентября   2008  года                                          Дело № А48-1610/08-8  

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября   2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 13 сентября   2008 г.

         Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                 Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                            Протасова А.И.,

                                                                                       Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Башкатовой Л.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого  акционерного общества «Втормет-Запад» и межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области  на решение арбитражного суда Орловской области от 24.06.2008  г. (судья Володин А.В.),

принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Втормет-Запад»  к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 2 по Орловской области о признании недействительными ненормативных актов налогового органа  

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Луниной И.В., главного специалиста-эксперта по доверенности № 04-05 от 01.07.2008 г.,

от налогоплательщика: Небогиной М.Н, представителя по доверенности б/н от 05.08.2008 г.

                                                УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество  «Втормет-Запад» (далее -  акционерное общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Орловской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы    № 2 по Орловской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений   от 22.01.2008 г. № 163 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и № 983 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятых по результатам камеральной проверки  налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2007 г.

Решением арбитражного суда Орловской области от 24.06.2008 г. требования налогоплательщика удовлетворены частично: решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Орловской области от 22.01.2008 г. № 983 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения» признано недействительным; в признании недействительным решения от 22.01.2008 г. № 163 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» отказано.

Не согласившись с решением арбитражного суда Орловской  области, налоговый орган и налогоплательщик  обратились с апелляционными жалобами на него.

Налогоплательщик просит состоявшийся судебный акт отменить в части отказа в удовлетворении требований и удовлетворить его требования в полном объеме, так как считает, что им представлены налоговому органу и суду  все необходимые документы, подтверждающие право на применение ставки 0  процентов  в отношении товара, отгруженного на экспорт, в том числе документы о поступлении экспортной выручки на счет комиссионера и о распределении ее комиссионером в пользу налогоплательщика в доле, соответствующей стоимости принадлежащего ему лома в отгруженной на экспорт партии лома по каждой грузовой таможенной декларации.  

Налоговый орган считает решение суда необоснованным в части удовлетворения требований налогоплательщика и просит отменить его в этой части, ссылаясь на то, что, поскольку  налогоплательщиком не доказано право на применение ставки налогообложения 0 процентов при экспорте товара, им совершена операция по реализации товара, подлежащая налогообложению по ставке 18 процентов, в связи с чем решением № 983 от 22.01.2008 г. правомерно произведено доначисление налога с операции  по реализации товара, соответствующих пеней и санкций.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционных жалобах, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, 20.08.2007 г. закрытое акционерное общество  «Втормет-Запад» представило в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость  за июль 2007 г. и предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса  Российской Федерации пакет документов в подтверждение права на применение налоговой ставки 0 процентов  по экспортным операциям, а также документы, обосновывающие право на налоговые вычеты по совершенным операциям реализации товаров.

По данным указанной декларации сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2-4 ст. 164 НК РФ»,  составила 202207 руб. с оборота по реализации товара на сумму  1123371 руб.; налог, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров, подлежащий вычету, отражен в сумме 46726 руб.

В разделе 5 декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена», указана реализация товара на экспорт в сумме 63169736 руб.; налоговые вычеты, приходящиеся  на указанную реализацию, определены в сумме  2538919 руб.

Всего по декларации налог заявлен к уменьшению в сумме  2383438 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации и представленных с ней документов налоговым органом 22.01.2008 г.   вынесены решения:

  -№ 983 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым обществу начислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость  в сумме 6393406 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 471344,16 руб. и применены налоговые санкции за неуплату налога, предусмотренные пунктом  1 статьи  122 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафа в  сумме 1278681 руб.,

  -и № 163 «Об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению», в соответствии с которым налоговым органом признано необоснованным применение ставки налогообложения  0 процентов к обороту по реализации товара на экспорт на сумму  6316736 руб. и применение  налоговых вычетов в сумме  2538919 руб., в связи с чем  обществу отказано в возмещении  из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 2383438 руб.

Полагая, что решения налогового органа приняты с нарушением законодательства о налогах и сборах,  налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

При рассмотрении возникшего спора суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее -  Налогового кодекса, Кодекса) организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость, что обязывает их исполнять обязанности, предусмотренные главой 21 Налогового кодекса «Налог на добавленную стоимость» по исчислению и уплате в бюджет названного налога.

Статья 146 Налогового кодекса признает объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость   операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статья 153  Налогового кодекса  обязывает налогоплательщика  определять налоговую базу при реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с  главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При этом, при  применении налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Согласно статье 166 Налогового кодекса сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Налогового кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в силу статьи  173 Налогового кодекса, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового  кодекса  (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 171 Налогового кодекса  определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей  166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи  171 Налогового кодекса  (в редакции Федерального закона № 119-ФЗ от 22.07.2005 г., действующей с 01.01.2006 г.) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170  Налогового кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из пункта 1 статьи  172 Налогового кодекса  следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей  171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению плательщику налога на добавленную стоимость  в порядке и на условиях, которые установлены статьей 176 Налогового кодекса.

При этом, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 176 Кодекса, после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса, который должен быть рассмотрен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, с учетом представленных налогоплательщиком возражений, в порядке,  установленном  статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

В соответствии со статьей 164 Налогового Кодекса Российской Федерации  реализация товаров (работ, услуг), помещенных под таможенный режим экспорта, подлежит  налогообложению по ставке 0 процентов при условии их фактического вывоза  за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса.

Пунктом 2  статьи 165 Налогового кодекса закреплено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии