Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2008 по делу n А14-3318/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.

Постановлением Госкомстата России от 29.05.1998 г. № 574, Минфина России от 01.06.1998 г. № 27Н утвержден Порядок поэтапного введения в организациях независимо от форм собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации, согласно которому с 01.01.1999 г. первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти, по разделам учета, в том числе по  учету сельскохозяйственной продукции и сырья.

В соответствии с Федеральным законом от 05.12.1998 г. № 183-ФЗ «О государственном контроле за качеством и рациональным использованием зерна и продуктов его переработки», Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.03.1999 г. № 328 «О специально уполномоченном государственном органе в области государственного контроля за качеством и рациональным использованием зерна и продуктов его переработки», Положением о Государственной хлебной инспекции при Правительстве Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.03. 2001 г. № 191, Положением о территориальном подразделении Государственной хлебной инспекции при Правительстве Российской Федерации от 14.05.2001 г. № 22, Приказом государственной хлебной инспекции при Правительстве Российской Федерации от 08.04.2002 г. № 29  утвержден  альбом отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки.  Приказом Государственной хлебной инспекции  от 04.04.2003 г. № 20 утверждены рекомендации по заполнению отраслевых форм учета зерна и продуктов его переработки ( далее – Рекомендации).

Пунктом 49 указанных рекомендаций установлено, что для регистрации взвешивания грузов на автомобильных весах при приемке и отпуске хлебопродуктов и других материальных ценностей ведется журнал по форме N ЗПП-28.

Журналы ведутся на каждые автомобильные весы по четным и нечетным числам отдельно. При наличии двух автомобильных весов (спаренных), обслуживаемых одним материально ответственным лицом, ведется один журнал.

Пунктом 10 рекомендаций по заполнению отраслевых форм учета зерна и продуктов его переработки, утвержденных Приказом Государственной хлебной инспекции  от 04.04.2003 г. № 20, разъяснено, что  для регистрации приемки однородных по качеству партий зерна и масличных культур с определением качества по среднесуточной пробе, поступивших в течение суток от одного поставщика и направляемых в одно или несколько мест хранения, которые находятся в ведении одного материально ответственного лица, применяется реестр по форме № ЗПП-3. Реестр по форме №ЗПП-3 составляется ежедневно на каждую культуру бухгалтерией юридического лица или индивидуальным предпринимателем в двух экземплярах на основании товарно-транспортных накладных по форме № СП-31, применяемых для учета хозяйственных операций по перевозке зерна и продуктов его переработки (пункт 67 рекомендаций).

Исходя из п.70 указанных Рекомендаций в случае доставки зерна и продуктов его переработки без товарно-транспортной накладной составляется в присутствии лица, обладающего полномочиями в отношении груза, акт общей формы в двух экземплярах, который содержит: наименование отправителя (поставщика); государственный номер автотранспорта; наименование, фактическую массу и качество зерна и продуктов его переработки.

В соответствии с п.63 Методических рекомендаций по бухгалтерскому и налоговому  учету материально-производственных запасов в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях, утвержденных приказом Министерством сельского хозяйства РФ  от 20.01.2005 г. и действовавших в спорный период, в случае доставки зерна и продуктов его переработки без сопроводительной товарно-транспортной накладной организация составляет в присутствии представителя продавца или водителя автомобиля Акт о приемке материалов (типовая форма N М-7), в котором указываются: наименование отправителя (поставщика), расстояние доставки, государственный номер автотранспорта, наименование хлебопродуктов, масса груза по путевому листу и фактическая масса.

 В соответствии с п.п.1 ч.1 ст.270 НК РФ основанием для изменения или отмены решения суда первой инстанции судом апелляционной инстанции является неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Как следует из содержания обжалуемого решения суда, судом первой инстанции обстоятельства дела, связанные с реальностью совершенных хозяйственных операций, соответствия первичных документов Общества, оформленных при совершении спорных хозяйственных операций, требованиям действующего законодательства, не исследовались. Таким образом, с учетом выводов суда апелляционной инстанции об отсутствия в действиях налогоплательщика признаков получения необоснованной налоговой выгоды, представленные Обществом суду апелляционной инстанции первичные документы подлежат принятию и исследованию судом апелляционной инстанции.

В обоснование доводов о реальности хозяйственных операций, а также о наличии первичных учетных документов, соответствующих требованиям законодательства Обществом представлены журналы по форме ЗПП-28 (четный и нечетный), накладные , акты по форме М-7, реестры по форме ЗПП-3.

Судом апелляционной инстанции учтено, что представленные Обществом накладные не соответствуют форме СП-31,однако на обратной стороне всех представленных в материалы дела накладных имеются отметки с указанием даты, наименования поставщика, даты принятия, номера записи в журнале по форме ЗПП-28, указание на номер автомобиля массы нетто и массы брутто.

Кроме того, в материалы дела представлены акты по форме М-7, содержащие все необходимые реквизиты.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Обществом за спорные налоговые периоды представлены реестры первичных учетных документов с указание даты поступления культуры со ссылкой на соответствующие записи в журнале ЗПП-28, на соответствующие указанной записи накладные, а также соответствующие указанным записям номера реестров по форме ЗПП-3 с указанием физического веса поступивших зернопродуктов, а также зачетного веса соответствующих зернопродуктов. Представленные реестры содержат ссылки на соответствующий вес зернопродуктов по которому в налоговом периоде принята к вычету сумма налога на добавленную стоимость, а также на дату и номер счет-фактуры, по которой в соответствующем налоговом периоде был принят к вычету налог на добавленную стоимость.

Сопоставив содержание указанных реестров с представленными в материалы дела первичными документами, а также данными счетов-фактур и книги покупок,  суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что указанные документы содержат непротиворечивые и взаимоувязывающиеся данные относительно принятия к учету спорных партий зернопродуктов. При этом, вес зернопродуктов, указанный в спорных счетах-фактурах и товарных накладных по форме ТОРГ-12 ,соотноситься с данными, содержащимися в первичных учетных документах ( накладных, актах М-7, журнале учета по форме зпп28, накладных, реестрах накладных по форме зпп3 ).

         Как следует из материалов дела принятие зернопродуктов в спорных налоговых периодах осуществлялось Обществом в следующем по­рядке.

В мае 2005 г. ООО «Партнер-Оптим» поставляло в ОАО «Геркулес» гречиху и овес.

Поставка гречихи в мае 2005 г. во исполнение договора между ОАО «Геркулес» и ООО «Партнер-Оптим» осуществлялась как непосредственно от ООО «Партнер-Оптим», так и путем перевода гречихи от иных лиц в счет ООО «Партнер-Оптим».

Гречиха непосредственно от ООО «Партнер-Оптим» поставлялась вместе с накладными, оформленными ООО «Партнер-Оптим». Общее количество гречихи, поставленной в мае, со­гласно накладным составляет 2024,120 т.

Гречиха, поступившая непосредственно от ООО «Партнер-Оптим» взвешивалась в ОАО «Геркулес». Результаты взвешивания зафиксированы в Журналах регистрации взвешивания по форме ЗПП-28 (четном и нечет­ном). Количество гречихи, поступившей непосредственно от ООО «Парт­нер-Оптим» и отраженной в Журналах регистрации взвешивания по форме ЗПП-28 за май 2005 г. составляет 2024,120 т., т.е. полностью соответству­ет количеству, указанному в накладных.

Накладные, по которым гречиха поступала непосредственно от ООО «Партнер-Оптим», не соответствовали предусмотренной форме товарно-транспортных накладных СП-31. В связи с этим ОАО «Геркулес» оформляло акты о приемке материалов по форме М-7

Количество гречихи, указанной в актах о приемке материалов по форме М-7, за май 2005 г. составляет 2024,120 т., т.е. полностью соответ­ствует количеству, указанному в накладных и в Журналах регистрации взвешивания по форме ЗПП-28 за май 2005 г.

На основании актов о приемке материалов по форме М-7 ОАО «Гер­кулес» в соответствии с Приказом Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 г. № 20 составляло реестры товарно-транспортных накладных по форме ЗПП-3.

Количество гречихи, указанной в реестрах товарно-транспортных накладных по форме ЗПП-3, за май 2005 г. составляет 2024,120 т., т.е. полностью соответствует количеству, указанному в накладных, в Журналах регистрации взвешивания по форме ЗПП-28 за май 2005 г. и в актах о приемке материалов по форме М-7.

Кроме того, в мае 2005 г.:

4,55 т. гречихи было переведено 20.05.2005 г. в счет ООО «Партнер-Оптим» от КФХ "Свобода" Королева B.C.

10,808 т. гречихи было переведено 30.05.2005 г. в счет ООО «Партнер-Оптим» от ЗАО "Возрождение".

Всего в течение мая 2005 г. во исполнение договора между ОАО «Гер­кулес» и ООО «Партнер-Оптим» поступило 2039,478 т. гречихи. (2024,120 т. + 4,55 т. + 10,808 т.)

Поставка овса в мае 2005 г. во исполнение договора между ОАО «Геркулес» и ООО «Партнер-Оптим» осуществлялась непосредственно от ООО «Партнер-Оптим».

Овес непосредственно от ООО «Партнер-Оптим» поставлялся вместе с накладными, оформленными ООО «Партнер-Оптим» . Общее количество овса, поставленного в мае, согласно на­кладным составляет 330,17 т.

Овес, поступивший непосредственно от ООО «Партнер-Оптим», взве­шивался в ОАО «Геркулес». Результаты взвешивания зафиксированы в Журналах регистрации взвешивания по форме ЗПП-28 (четном и нечет­ном). Количество овса, поступившего непосредственно от ООО «Партнер-Оптим» и отраженного в Журналах регистрации взвешивания по форме ЗПП-28, за май 2005 г. составляет 330,17 т., т.е. полностью соответствует количеству, указанному в накладных.

Накладные, по которым овес поступал непосредственно от ООО «Партнер-Оптим», не соответствовали предусмотренной форме товарно-транспортных накладных СП-31. В связи с этим ОАО «Геркулес» оформляло акты о приемке материалов по форме М-7.

Количество овса, указанного в актах о приемке материалов по форме М-7, за май 2005 г. составляет 330,17 т., т.е. полностью соответствует ко­личеству, указанному в накладных и в Журналах регистрации взвешива­ния по форме ЗПП-28 за май 2005 г.

Количество овса, указанное в реестрах товарно-транспортных на­кладных по форме ЗПП-3, за май 2005 г. составляет 330,17 т., т.е. полно­стью соответствует количеству, указанному в накладных, в Журналах реги­страции взвешивания по форме ЗПП-28 за май 2005 г. и в актах о приемке материалов по форме М-7.

Всего в течение мая 2005 г. во исполнение договора между ОАО «Гер­кулес» и ООО «Партнер-Оптим» поступило 330,17 т. овса.

В июне 2005 г. ООО «Партнер-Оптим» поставляло в ОАО «Геркулес» гречиху.

Поставка гречихи в июне 2005 г. во исполнение договора между ОАО «Геркулес» и ООО «Партнер-Оптим» осуществлялась как непосредст­венно от ООО «Партнер-Оптим», так и путем перевода гречихи от иных лиц в счет ООО «Партнер-Оптим».

Гречиха непосредственно от ООО «Партнер-Оптим» поставлялась вместе с накладными, оформленными ООО «Партнер-Оптим» (копии на­кладных прилагаются). Общее количество гречихи, поставленной в июне, согласно накладным составляет 1871,660 т.

Гречиха, поступившая непосредственно от ООО «Партнер-Оптим» взвешивалась в ОАО «Геркулес». Результаты взвешивания зафиксированы в Журналах регистрации взвешивания по форме ЗПП-28 (четном и нечет­ном). Количество гречихи, поступившей непосредственно от ООО «Парт­нер-Оптим» и отраженной в Журналах регистрации взвешивания по форме ЗПП-28 за июнь 2005 г. составляет 1871,660 т., т.е. полностью соответст­вует количеству, указанному в накладных.

Накладные, по которым гречиха поступала непосредственно от ООО «Партнер-Оптим», не соответствовали предусмотренной форме товарно-транспортных накладных СП-31. В связи с этим ОАО "Геркулес" оформляло акты о приемке материалов по форме М-7 .

Количество гречихи, указанной в актах о приемке материалов по форме М-7, за июнь 2005 г. составляет 1871,660 т., т.е. полностью соот­ветствует количеству, указанному в накладных и в Журналах регистрации взвешивания по форме ЗПП-28 за июнь 2005 г.

На основании актов о приемке материалов по форме М-7 ОАО «Гер­кулес» составляло реестры товарно-транспортных накладных по форме ЗПП-3 .

Количество гречихи, указанной в реестрах товарно-транспортных накладных по форме ЗПП-3, за июнь 2005 г. составляет 1871,660 т., т.е. полностью соответствует количеству, указанному в накладных, в Журналах регистрации взвешивания по форме ЗПП-28 за июнь 2005 г. и в актах о приемке материалов по форме М-7.

Кроме того, в июне 2005 г.:

45,152 т. гречихи было переведено 01.06.2005 г. в счет ООО «Парт­нер-Оптим» от ООО "Кирсановское".

25,28 т. гречихи было переведено 21.06.2005 г. в счет ООО «Партнер-Оптим» от КФХ "Шанино".

83,152 т. гречихи было переведено 16.06.2005 г. в счет ООО «Партнер-Оптим» от Петросян А.Ю.

Всего в течение июня 2005 г. во исполнение договора между ОАО «Геркулес» и ООО «Партнер-Оптим» поступило  2025,244 т. гречихи (1.871,660 т. + 45,152 т. + 25,28 т. + 83,152 т.)

В июле 2005 г. ООО «Партнер-Оптим» поставляло в ОАО «Геркулес» гречиху.

Поставка гречихи в июле 2005 г. во исполнение договора между ОАО «Геркулес» и ООО «Партнер-Оптим» осуществлялась непосредственно от ООО «Партнер-Оптим». Переводов гречихи от