Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2008 по делу n А48-759/08-6. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

аренду сельхозтехники по договору аренды оборудования № ПТ-2006/2 заключенного с ООО СПП «Надежда».

По мнению Инспекции, Общество не подтвердило правомерность включения данных счетов фактур в налоговую декларацию за май 2007 г.

Данный вывод Инспекции не может быть принят во внимание ввиду следующего.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты.

Следовательно, ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А» обязано было исчислить НДС с сумм полученных авансов в том налоговом периоде, в котором они получены.

В силу п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Данные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг, п.6 ст. 172 НК РФ).

В случае оказания услуг по аренде, днем отгрузки является последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от сроков

поступления арендной платы по периодам, указанным в договоре аренды (Письмо Минфина РФ от 04.04.07г. №03-07-15/47).

В соответствии со ст. 163 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период), налоговый период по НДС для ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А» составлял календарный месяц. Соответственно, услуги по аренде считались оказанными (отгруженными) ежемесячно, в связи с чем, ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А» ежемесячно выставлял арендаторам счета-фактуры за оказанные услуги и начислял с суммы услуг НДС к уплате. Одновременно, налогоплательщик имел право на налоговые вычеты с авансов - в размере, равном сумме оказанных услуг по аренде (п .6 ст. 172 НК РФ).

Согласно условиям п. 7.1 договора аренды от 01.03.2006 г. № ПТ-2006/1, заключенного с ЗАО «Стандарт-Агро», арендные платежи являются ежегодными и подлежат уплате до 30 сентября текущего года. За первые семь лет аренды размер ежегодного арендного платежа составляет 3 780 тонн ячменя. В соответствии с дополнительным соглашением от 29.08.2006 г., к договору аренды Арендатор обязался передать, а Арендодатель принять в качестве ежегодного арендного платежа ячмень пивоваренный с качественными показателями первого класса 3 780 тонн исходя из 3 300 руб. за тонну.

Согласно акту приема-передачи от 29.08.2006 г. ЗАО «Стандарт-Агро» передало ячмень пивоваренный с качественными показателями первого класса в количестве 3 780 тонн на сумму 12 474 000 руб.

При этом, сумма текущих арендных платежей за период с начала действия договора аренды 13.04.2006 г. по день передачи ячменя 29.08.2006 г. составила 3 336 706 руб. 85 коп. Таким образом, сумма аванса ЗАО «Стандарт-Агро» составила 9 137 293 руб.

Как установлено судом первой инстанции, ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А» выписало счет - фактуру № 23 от 31.08.2006 г. на сумму авансового платежа 9 137 293 руб. 15 коп., в том числе НДС в размере 1 393 824 руб. 38 коп.

Поскольку, на начало мая 2007 года Общество применило право на налоговые вычеты с сумм авансов по договору аренды с ЗАО «Стандарт-Агро» на сумму 1 261 591 руб. 46 коп., следовательно ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А» правомерно заявило в мае 2007 года право на налоговые вычеты с суммы остатка невозмещенного НДС с аванса в размере 132 232 руб. 92 коп., что на 29 375 руб. 90 коп. меньше, чем исчисленный за этот же период НДС к уплате с суммы арендных услуг (161 608 руб. 82 коп.).

НДС к уплате с суммы авансового платежа ЗАО «Стандарт-Агро» в размере 1 393 824 руб., был отражен в книге продаж за третий квартал 2006 года и налоговой декларации по НДС за третий квартал 2006 года.

Материалами дела подтверждается, что Арендатором и Арендодателем 31.10.2006 г. был составлен акт № 21 об оказанных услугах за май 2007 года на сумму 1 059 435 руб. 62 коп., включая НДС в размере 161 608 руб. 82 коп. Таким образом, в книге продаж за май 2007 года Общество отразило счет-фактуру № 21 от 31.05.2007 г. за оказанные ЗАО «Стандарт-Агро» услуги по

аренде на сумму 1 059 435 руб. 62 коп., в том числе НДС в размере 161 608 руб. 82 коп. к уплате в бюджет.

Следовательно, суд пришел к правильному выводу, что сумма НДС «к вычету» за май 2007 года с сумм авансовых платежей ЗАО «Стандарт-Агро» составила 132 232 руб. 92 руб., а сумма НДС к уплате за оказанные в мае услуги по аренде составила 161 608 руб. 82 коп., что правомерно отражено  Обществом в налоговой декларации за май 2007г. Доказательств обратного Инспекцией суду не представлено.

Согласно условиям п. 7.1.1 договора аренды 01.03.2006 г. № ПТ-2006/2 заключенного с ООО СПП «Надежда», арендные платежи являются ежегодными и подлежат уплате до 30 сентября текущего года. За первые семь лет аренды размер ежегодного арендного платежа составляет 780 тонн ячменя. В соответствии с данным пунктом договора по письменному соглашению сторон взамен ячменя, подлежащего передаче в качестве арендного платежа, стороны могут произвести платеж с помощью векселей. При этом, стоимость ячменя, необходимая для расчета арендной платы в денежной форме, согласовывается сторонами в дополнительном соглашению к договору аренды. В приложении № 3 к договору аренды установлены коэффициенты расчета арендной платы исходя из количества ячменя за переданную единицу техники.

В соответствии с соглашением № 2/1 от 01.09.2006 г. к договору аренды, размер первого арендного платежа за часть предмета аренды (один трактор, акт приема-передачи от 26.04.2006 г.), составляет 858 000 руб., что эквивалентно 260 тоннам ячменя с качественными показателями первого класса, по цене 3 300 руб. за тонну (приложение № 2 к договору). В качестве арендной платы подлежали передаче векселя.

Согласно соглашению №2/2 от 01.09.2006 г. к договору аренды размер платежа за часть предмета аренды (два трактора, акт приема-передачи от 16.09.2006 г.) составляет 1 751 643 руб. 20 коп., что эквивалентно 520 тоннам ячменя с качественными показателями первого класса, по цене 3 300 руб. за тонну (приложение № 2 к договору). В качестве арендной платы также подлежали передаче векселя.

Таким образом, Обществом правомерно указано, что размер годового арендного платежа за три переданные трактора составил 2 609 643 руб. 20 коп., что эквивалентно 780 тоннам ячменя.

Арендный платеж от ООО СПП «Надежда» был получен путем передачи векселей 13.10.2006 г. на сумму 2 279 943 руб. 60 коп. и 15.11.2006 г. на сумму 329 699 руб. 60 коп., всего 2 609 643 руб. 20 коп., то есть сумма годового арендного платежа. Вместе с тем, указанные векселя не имеет отношения к настоящему спору по налоговым вычетам по НДС за оспариваемый период.

Сумма текущих арендных платежей за период с начала действия договора аренды 26.04.2006 г. по день передачи векселей 13.10.2006 г. составила 369 057 руб. 53 коп., что подтверждается карточкой счета 62. Следовательно, сумма аванса ООО СПП «Надежда» составила 2 279 943 руб. 60 коп.

ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А» выписало счет - фактуру № 30 от 13.10.2006 г. на сумму авансового платежа 1 910 886 руб. 07 коп., в том числе НДС в размере 291 491 руб. 10 коп.

При этом, НДС к уплате в размере 291 491 руб. с суммы авансового платежа ООО СПП «Надежда» отражен в книге продаж за октябрь 2006 года и налоговой декларации по НДС за октябрь 2006 года.

В представленной декларации по НДС за май 2007 г., Общество отразило суммы НДС к уплате с оказанных услуг по аренде с ООО СПП «Надежда».

В книге продаж за май 2007 года Общество отразило счет-фактуру № 22 от 31.05.2007 г. за оказанные ООО СПП «Надежда» услуги по аренде на сумму 218 613 руб. 70 коп., включая НДС в размере 33 347 руб. 85 коп. к уплате в бюджет.

Таким образом, сумма НДС «к вычету» по договору аренды с ООО СПП «Надежда» за май 2007 года равна сумме НДС к уплате за оказанные в мае услуги по аренде, то есть 33 347 руб. 85 коп. Итоговая сумма налоговых вычетов по НДС с авансов за май 2007 составила 165 580 руб. 77 коп. (132 232 руб. 92 коп. + 33 347 руб. 85 коп.).

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что Общество правомерно применило налоговый вычет в мае 2007 г. с суммы авансовых платежей в размере 165 581руб., поскольку, материалами дела подтверждено: после поступления авансов, Общество включило НДС в налоговую базу; ежемесячно оказывал услугу по аренде, выставляя Арендаторам счета-фактуры с выделением НДС, включал данные счета-фактуры в книгу продаж; сумма налоговых вычетов по НДС с авансов меньше суммы начисленного за аренду НДС к уплате на 29 375 руб. 90 коп.

Как следует из оспариваемых решений, Инспекцией не принят налоговый вычет, заявленный Обществом по счету-фактуре № 00000871 от 28.04.2007 г., выставленной ООО «Острогожский завод по производству солода» на сумму 519 261 руб. 36 коп., в том числе НДС в размере 79 209 руб. 36 коп. и по счету-фактуре № 0000413 от 17.04.2007 г. на сумму 789 руб. 03 коп., в том числе НДС в размере 120 руб. 36 коп., выставленный Управлением «Воронежоблподземзащита», в вязи с тем, что они должны найти отражение в книге покупок за апрель 2007 г., а не за май 2007 г.

Вместе с тем, Обществом в материалы дела были представлены данные счета-фактуры, из которых следует, что они получены Обществом в мае курьерской почтой.

В материалах дела имеется бухгалтерская справка от 20.05.2007 г., подписанная генеральным директором Общества Фетисовой М.А. в которой указано, что счет-фактура № 0000413 от 17.04.2007 г. необходимо отразить в книге покупок за май 2007 г., поскольку он получен в мае 2007 г.

На копии счета-фактуры №000000871 от 28.04.2007 г. имеется подпись генерального директора Фетисовой М.А. о ее получении 04.05.2007 г.

Доказательств обратного Инспекцией суду не представлено.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 28.02.2008 г. № 1759/08, нормы статей 171, 173, 176 НК РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, в котором от поставщика получен счет-фактура.

Поскольку, полный пакет документов был собран полностью именно в мае 2007 г., Общество правомерно заявило налоговые вычеты за май 2007 г. по вышеуказанным счетам-фактурам. В связи с чем, применение Обществом в мае 2007 года права на вычет по счетам-фактурам, выставленным в апреле 2007 года, но полученным в мае 2007 года, полностью соответствует положениям ст. 172 НК РФ.

Основанием для не подтверждения налоговых вычетов по выполненным подрядным работам при строительстве элеватора в пос. Элеваторный Острогожского района Воронежской области, послужил вывод Инспекции о том, что счета-фактуры, выставленные ПМК № 8 ООО «Мосстройтрансгаз» № 08/0156 на сумму 67 459 руб., в том числе НДС 10 290 руб. 36 коп. за выполненные подрядные работы; ЗАО «Воронежское СМУ «Спецэлеватормельмонтаж» № 148/56 на сумму 114 020 руб., в том числе НДС в размере 17 392 руб. 88 коп. за выполненные подрядные работы, содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны не генеральным директором ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А» Фетисовой М.А.

В соответствии со ст. 185 ГК РФ договоры заключаются в соответствии с требованиями ГК РФ как непосредственно руководителем организации, так и иными лицами, действующими на основании доверенности.

Согласно ст. 183 ГК РФ, при подписании сделки неуполномоченным лицом она будет считаться заключенной в случае ее одобрения уполномоченными лицами организации.

Таким образом, подписание товарных накладных, связанных с исполнением спорных договоров, генеральным директором ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А» свидетельствует об одобрении данных договоров и правомерности их заключения в соответствии с требованиями ГК РФ.

Довод Инспекции о том, что акты КС-2 № 148 и КС-3, подписанные с ООО «Мосстройтрансгаз», составлены с нарушением положений бухгалтерского учета, поскольку в них отсутствует расшифровка подписи уполномоченного лица ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А», обоснованно не приняи судом первой инстанции, поскольку они подписаны Тереховым С.В. на основании доверенности от 29.08.2006 г. Кроме того, отсутствие расшифровки в экземплярах, представленных в Инспекцию не является достаточным основанием для отказа применении налогового вычета по НДС.

Кроме того, Инспекция не подтвердила налоговые вычеты, отраженные в книге покупок за май 2007 г. по приобретенным товарно-материальным ценностям, выставленным по счетам-фактурам: № А 55494 от 07.05.2007 г., № А 55526 от 24.05.2007 г., № А 55533 от 24.05.2007 г. на общую сумму 25 039 руб. 73 коп., в том числе НДС в размере 3 819 руб. 62 коп. - ООО «ЭТМ»; № 556 от 21.05.2007 г, № 557 от 21.05.2007 г., № 55 от 21.05.2007 г. на общую сумму 185 090 руб. 14 коп., в том числе НДС в размере 28 234 руб. 09 коп. -ООО «Полис Систем»; № б/н от 28.05.2007 г. на сумму 8 386 руб. 40 коп., в том числе НДС в размере 1 279 руб. 28 коп. - ООО «АБС-электро» в связи с тем, что в товарных накладных ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А» указан в качестве покупателя и грузополучателя, т.е. приобретенные товары доставляются по адресу г. Орел, ул. Покровская, д. 11. При этом, груз получает по доверенности физическое лицо Храменков Александр Леонидович, подпись в доверенности № 00000004 от 15.05.2007 г., на получение ТМЦ от ООО «МИГ Электро» (по счету- фактуре от 21.05.2007 г. № 1510 на сумму 20 682 руб. 32 коп., в том числе НДС в размере 3 154 руб. 93 коп.) и в доверенности № 00000008 от 23.05.2007 г. на получение ТМЦ от ООО «ЭТМ» не соответствует подписи единственного работника ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А» Фетисовой М.А.

Также, по мнению инспекции, денежные средства за приобретенные ТМЦ перечисляет вышеуказанным поставщикам ООО «Острогожский завод по производству солода» за ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А», согласно платежным поручениям № 849 от 24.11.2006 г., № 767 от 14.11.2007 г, № 82 от 22.05.2007 г., № 810 от 21.05.2007 г., № 531 от 10.04.2007 г, № 822 от 22.05.2007 г., № 896 от 29.05.2007 г., № 421 от 27.03.2007 г.

Вместе с тем, указанные доводы Инспекции не подтверждаются материалами дела. Инспекцией не представлено надлежащих доказательств того, что в порядке ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки у Общества истребовались документы, по которым возникли сомнения.

Согласно п. 2 ст. 9 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть подписан уполномоченными лицами сторон хозяйственной операции. В силу ст. 509 ГК РФ, сторонами хозяйственной операции по договору поставки, результат которой оформляется товарной накладной, являются Поставщик и Покупатель. Товарная накладная ТОРГ-12 служит основанием для принятия (снятия) товара с учета.

Все накладные, представленные в материалы дела подписаны генеральным директором ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А» Фетисовой