Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2008 по делу n А35-5512/07-С15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 июля 2008 года                                                      Дело №А35-5512/07-С15

г. Воронеж                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 25.06.2008г.

Полный текст постановления изготовлен   02.07.2008г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                    Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                              Сергуткиной В.А.,

Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем

Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Курской области на решение арбитражного суда Курской области от 08.04.2008г.  (судья Кузнецова Т.В.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Псельское» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №4 по Курской области о признании частично недействительным  решения № 11-01/9 от 10.08.2007г.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Козловой Н.В. -  представителя по доверенности  от 09.01.2008г.,

от налогоплательщика: Бабичевой Т.В. – директора, приказ №138 от 20.11.2006г., Новиковой И.А. – представителя по доверенности от 01.04.2008г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Псельское»   (далее - налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения  межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 4 по Курской области (далее – инспекция, налоговый орган) № 11-01/9 от 10.08.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

-привлечения  к  налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) за неуплату налога на прибыль организаций в виде взыскания штрафа в сумме  372396,80 руб., за неуплату единого социального налога  в федеральный бюджет в виде взыскания штрафа в сумме 109850, 20 руб.,  единого социального налога  в Фонд социального страхования Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 53478,40 руб.,  единого социального налога  в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в виде взыскания штрафа в сумме 14852,80 руб.,   единого социального налога  в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в виде взыскания штрафа в сумме 24884,80 руб.;  

-начисления пени  за неуплату  налога на прибыль организаций в сумме 242255,54 руб., единого социального налога  в федеральный бюджет в сумме 222696,13 руб.,  единого социального налога  в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 27706,98 руб.,  единого социального налога  в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 7164,46 руб.,   единого социального налога  в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 23020,88 руб., страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в сумме 63207,57 руб.;

-предложения  уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в общей сумме 1861984 руб., единому социальному налогу  в общей сумме 1891975,36 руб., в том числе:  в федеральный бюджет в сумме 1425895,36 руб.,  в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 267392 руб.,   в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 74264 руб.,  в  Территориальный фонд обязательного медицинского страхования на сумму 124424 руб., страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование  в сумме 678352 руб.

Решением арбитражного суда Курской области от 08.04.2008г. заявленные требования полностью удовлетворены, решение инспекции №11-01/9 от 10.08.2007 г. признано недействительным в оспариваемой части.  

Не согласившись с  состоявшимся судебным актом, налоговый орган обратился с настоящей апелляционной жалобой, ссылаясь на неполное выяснение судом первой инстанции и недоказанность обстоятельств, имеющих значение для дела, а также на неправильное применение при принятии оспариваемого решения норм материального права, на основании чего  просит отменить решение арбитражного суда Курской области от 08.04.2008г. и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование изложенных в апелляционной жалобе доводов инспекция указывает на то, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы для исчисления налога на прибыль организации в результате того, что последним не были представлены в полном объеме документы, подтверждающие произведенные расходы, связанные с несельскохозяйственной деятельностью, приобретением и реализацией покупных товаров, выполнением работ (услуг). Кроме того, инспекция при принятии решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части налога на прибыль организаций исходила из отсутствия ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов) от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности в 2006г.

В части подтверждения обоснованности произведенных доначислений по единому социальному налогу, а также по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование выводы налогового органа основаны на необходимости включения в налоговую базу при их расчете премий, выплачиваемых работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества с ограниченной ответственностью « Псельское». При этом налоговый орган ссылается на то, что данные выплаты являются составной частью заработной платы работников, связаны с выполнением ими трудовых обязанностей, вследствие чего подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль организаций и включению налогооблагаемую базу по единому социальному налогу и страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, инспекция указывает на отсутствие в 2006г. у налогоплательщика прибыли, позволяющей осуществлять подобные выплаты работникам за счет данных средств.

Общество с ограниченной ответственностью «Псельское» с доводами апелляционной жалобы не согласно, полагает, что налоговым органом неправомерно доначислен налог на прибыль организаций, поскольку при определении налоговой базы  по налогу на прибыль инспекцией учтена и дополнена лишь доходная часть, связанная с осуществлением несельскохозяйственной деятельности, тогда как  документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы, понесенные обществом при осуществлении этой деятельности в 2004, 2005, 2006 годах, инспекцией не приняты во внимание.   При этом налогоплательщик указывает на наличие раздельного учета осуществляемых различных видов деятельности. Также налогоплательщик считает необоснованными выводы  налогового органа в части единого социального налога  и страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, поскольку  суммы премий, выплаченных работникам за счет средств специального назначения – прибыли, остающейся в распоряжении  общества, не относятся  на расходы, уменьшающие налоговую базу  по налогу на  прибыль и, следовательно, не подлежат  включению в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу и страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование.

Так как при принятии решения по рассматриваемому делу суд первой инстанции учел указанные обстоятельства, то общество с ограниченной ответственностью «Псельское» считает принятое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, апелляционная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной  налоговой службы № 4 по Курской области была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Псельское» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период  с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г., по результатам ее проведения  составлен акт от  06.06.2007 г.  № 11-01/10 ДСП. По итогам рассмотрения материалов проверки принято решение от  10.08.2007 г.  № 11-01/9 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением общество с ограниченной ответственностью «Псельское», в том числе, привлечено к налоговой ответственности в соответствии с  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в виде взыскания штрафа в сумме  372396,80 руб., за неуплату единого социального налога  в федеральный бюджет в виде взыскания штрафа в сумме 109850, 20 руб.,  единого социального налога  в Фонд социального страхования Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 53478,40 руб.,  единого социального налога  в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в виде взыскания штрафа в сумме 14852,80 руб.,   единого социального налога  в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в виде взыскания штрафа в сумме 24884,80 руб.

Кроме того, за несвоевременную уплату налогов налогоплательщиком начислены пени, в том числе,   за неуплату  налога на прибыль организаций в сумме 242255,54 руб., единого социального налога  в федеральный бюджет в сумме 222696,13 руб.,  единого социального налога  в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 27706,98 руб.,  единого социального налога  в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 7164,46 руб.,   единого социального налога  в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 23020,88 руб.; страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в сумме 63207,57 руб. и налогоплательщику предложено  уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в общей сумме1861984 руб., единому социальному налогу  в общей сумме1891975,36 руб., в том числе: единому социальному налогу в федеральный бюджет на сумму 1425895,36 руб., единому социальному налогу в Фонд социального страхования Российской Федерации на сумму 267392 руб.,  единому социальному налогу  в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на сумму 74264 руб., единому социальному налогу  в  Территориальный фонд обязательного медицинского страхования на сумму 124424 руб.; страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование  на сумму 678352 руб.

Не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в данном ненормативном правовом акте, общество с ограниченной ответственностью «Псельское» обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным решения налогового органа в указанной части.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика, обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со  статьей 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), а также представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных настоящим кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно статье 52 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 54 Налогового кодекса определено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Нормативное регулирование налога на прибыль организаций осуществляется нормами главы 25 Налогового кодекса. Согласно статье 247 Налогового кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в силу признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 кодекса).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 Налогового кодекса. Согласно положениям этой статьи, для признания расходов (затрат) в  целях налогообложения они должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса  налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 24 процента, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 статьи 284 Налогового кодекса.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации, некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной