Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2015 по делу n А14-16016/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

коллегия полагает выводы суда области по существу рассматриваемого спора  обоснованными исходя из следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

В соответствии со статьей 154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В частности, на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 12 статьи 171 Налогового кодекса вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 9 статьи 172 Налогового кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса.

В частности, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (пункт 5 статьи 169 Кодекса).

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; номер платежно-расчетного документа; наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав; наименование валюты; сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (пункт 5.1 статьи 169 Кодекса).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Кодекса).

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета при приобретении им товаров, работ, услуг возникает при соблюдении ряда условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии с требованиями законодательства.

Право на вычет сумм налога на добавленную стоимость при перечислении поставщику предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров реализуется налогоплательщиком при соблюдении следующих условий: наличие оформленного в соответствии с требованиями пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры на предоплату; наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты; наличие договора, содержащего условие об оплате (частичной оплате) товаров в счет предстоящих поставок.

Данные документы должны соответствовать критериям достоверности и отображать реальные хозяйственные операции, совершенные налогоплательщиком.

Как следует из материалов дела, обществом «Рубикон в 4 квартале 2013 года был заключен ряд договоров   на поставку нефтепродуктов на условиях предварительной оплаты.

Так, в соответствии с условиями договора поставки от 09.12.2013 № 170-ПТ12/2013 с обществом «Петролеум Трейдинг» (поставщик), поставка нефтепродуктов производится отдельными партиями, цена, объемы, ассортимент, период поставки и условия транспортировки которых определяются в приложениях к договору и являющихся неотъемлемой его частью (т.1 л.д. 107-117).

Пунктом 2.2 договора предусмотрено, что, если иное не указано в приложениях, то поставщик по заявкам покупателя и за его счет организует транспортировку товара железнодорожным, автомобильным и трубопроводным транспортом самостоятельно, либо с привлечением третьих лиц.

При поставке продукции железнодорожным транспортом, как это следует из пункта 2.3 договора, отгрузка товара осуществляется в цистернах (вагонах) парка ОАО «РЖД» либо в арендованных железнодорожных цистернах. Периодом поставки является календарный месяц, в течение которого осуществляется поставка одной или нескольких партий товара (пункт 2.3.4). Датой поставки товара, если иное не предусмотрено в приложениях, считается дата товарной накладной, составленной по форме ТОРГ-12, совпадающей с датой штемпеля станции отправления в железнодорожной накладной о принятии груза к перевозке (пункт 2.3.5).

В соответствии с приложением к договору  № 1 от 09.12.2013 обществом «Рубикон» приобретен бензин Регуляр-92 в количестве 1 080 тонн по цене 31 400 руб. за тонну на общую сумму 33 912 000 руб., включая налог на добавленную стоимость (т.1 л.д.115). Поставка производится на условиях предоплаты не менее 33 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость. Отгрузка осуществляется в срок 30 календарных дней после вступления в силу приложения железнодорожным транспортом со станции Нефтяная ПРВ ЖД (Саратовский НПЗ, ОАО), Стенькино-II МСК ЖД (РНПК) до станции Борисоглебск ЮВС ЖД (грузополучатель - общество «СВЛ-Инвестпром»).

В соответствии с приложением № 2 от 09.12.2013 обществом «Рубикон» приобретен бензин Премиум-95 в количестве 300 тонн по цене 32 700 руб. за тонну на общую сумму 9 810 000 руб., включая налог на добавленную стоимость (т.1 л.д.116). Поставка производится на условиях стопроцентной предоплаты, включая налог на добавленную стоимость, в течение двух банковских дней после вступления в силу приложения. Поставка осуществляется в срок 30 календарных дней  железнодорожным транспортом со станции Стенькино-II МСК ЖД (РНПК) до станции Борисоглебск ЮВС ЖД (грузополучатель - общество «СВЛ-Инвестпром»).

Обществом «Рубикон» по договору от 09.12.2013 № 170-ПТ12/2013 обществу «Петролеум Трейдинг» было перечислено 9 810 000 руб. по платежному поручению от 10.12.2013 № 1; 10 000 000 руб. по платежному поручению от 11.12.2013 № 2; 13 000 000 руб. по платежному поручению от 13.12.2013 № 4 и 10 000 000 руб. по платежному поручению от 16.12.2013 № 3. Указные платежные поручения имеют отметки ОАО Банк ВТБ филиал в г. Воронеже, а также ссылку на выставленные контрагентом счета от 09.12.2013.

Обществом «Петролеум Трейдинг» в адрес налогоплательщика были выставлены счета-фактуры на сумму перечисленных авансовых платежей от 16.12.2013 № 13121605 на сумму 10 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 525 423,73 руб.; от 13.12.2013 № 13121315 на сумму 13 000 000 руб., в том числе налог 1 983 050,85 руб.; от 12.12.2013 № 13121213 на сумму 10 000 000 руб., в том числе налог 1 525 423,73 руб.; от 10.12.2013 № 13121003 на сумму 9 810 000 руб., в том числе налог 1 496 440,68 руб.

Также налогоплательщиком был заключен договор поставки от 24.12.2013 № 711-ТД12/2013 с обществом «Торговый дом «Петролеум Трейдинг» (поставщик), по условиям которого поставка нефтепродуктов производится отдельными партиями; цена, объемы, ассортимент, период поставки и условия транспортировки  определяются в приложениях к договору, являющихся неотъемлемой его частью (т.1 л.д. 123-131).

Пунктом 2.2 договора предусмотрено, что, если иное не указано в приложениях, то поставщик по заявкам покупателя и за его счет организует транспортировку товара железнодорожным, автомобильным и трубопроводным транспортом самостоятельно либо с привлечением третьих лиц.

При поставке продукции железнодорожным транспортом, как это следует из пункта 2.3 договора, отгрузка товара осуществляется в цистернах (вагонах) парка ОАО «РЖД» либо в арендованных железнодорожных цистернах. Периодом поставки является календарный месяц, в течение которого осуществляется поставка одной или нескольких партий товара (пункт 2.3.4). Датой поставки товара, если иное не предусмотрено в приложениях, считается дата товарной накладной, составленной по форме ТОРГ-12, совпадающей с датой штемпеля станции отправления в железнодорожной накладной о принятии груза к перевозке (пункт 2.3.5).

В соответствии с приложением к договору № 1 от 24.12.2013 обществом «Рубикон» приобретен бензин Регуляр-92 в количестве 780 тонн по цене 31 650 руб. за тонну на общую сумму 24 687 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (т.1 л.д.130). Поставка производится на условиях стопроцентной предоплаты в течение пяти банковских дней после вступления в силу настоящего приложения. Поставка осуществляется в срок  45 календарных дней после вступления в силу  приложения железнодорожным транспортом со станции Нефтяная ПРВ ЖД (Саратовский НПЗ, ОАО), Стенькино-II МСК ЖД (РНПК) до станции Хохольская ЮВ ЖД (грузополучатель общество «Хохольская нефтебаза»).

В соответствии с приложением № 2 от 24.12.2013 обществом «Рубикон» приобретен бензин Премиум-95 в количестве 180 тонн по цене 32 750 руб. за тонну на общую сумму 5 895 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (т.1 л.д.131). Поставка производится на условиях стопроцентной предоплаты, включая налог на добавленную стоимость, в течение пяти банковских дней после вступления в силу настоящего приложения. Поставка осуществляется в срок  45 календарных дней после вступления