Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2015 по делу n А64-4330/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

подписи «Дьячков Ю.А.», который являлся учредителем и руководителем ООО «Тильда» только с 10.03.2011, а в счетах-фактурах расшифровки подписи руководителя отсутствуют.

По данным, содержащимся в федеральной базе данных Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных руководителем ООО «Тильда» в период с 31.08.2010 по 09.03.2011 являлся Хаустов Сергей Владимирович. Руководителем ООО «Тильда» в период с 10.03.2011 по 11.08.2011 являлся Дьячков Юрий Алексеевич. Следовательно, полномочий на подписание первичных документов, датированных 30.07.2010 от имени ООО «Тильда», данные физические лица не имели.

Поскольку указанное юридическое лицо не было зарегистрировано в установленном действующим законодательством порядке, то ООО «Тильда» не обладало правоспособностью, необходимой для совершения действий, направленных на, установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, то есть такие действия не могут быть признаны сделками в соответствии со ст. 153 ГК РФ.

Согласно представленной Обществом книге продаж за 2010 г., журналу-ордеру по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2010г. основным заказчиком в 2010 г. являлось ООО «Тамбовская строительная компания».

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ направлено требование о предоставлении документов (информации) в адрес ООО «Тамбовская строительная компания» от 21.05.2013 № 17-25/3031. Получен ответ от 07.06.2013 № 163-ТСК (вх. № 041777 от 07.06.2013).

В ходе анализа представленных документов (справки о стоимости выполненных работ и затрат форма № КС-3, акты о приемке выполненных работ форма № КС-2, книга покупок, счета-фактуры) установлено, что ООО «Тамбовская строительная компания» приняты подрядные работы (в июне-июле 2010 г.) ранее, чем они были выполнены Обществом (в мае-июле 2010 г.) по документам, выписанным от имени ООО «Тильда» 30.07.2010, а именно:

- по акту о приемке выполненных работ от 30.07.2010 № 1 на сумму 517281 руб., в т.ч. НДС 78907 руб. Обществом реализованы работы в адрес ООО «Тамбовская строительная компания», а приняты ООО «Тамбовская строительная компания» в июне 2010 г. по акту о приемке выполненных работ от 30.06.2010 № 1 на сумму 462309 руб., в т.ч. НДС 70522 руб., по счету-фактуре от 30.06.2010 № 3 на сумму 462309 руб., в т.ч. НДС 70522 руб.;

- по акту о приемке выполненных работ от 30.07.2010 № 1 на сумму 37329 руб., в т.ч. НДС 5694 руб. Обществом реализованы работы в адрес ООО «Тамбовская строительная компания», а приняты ООО «Тамбовская строительная компания» в мае 2010 г. по акту о приемке выполненных работ от 28.05.2010 № 1 на сумму 576154 руб., в т.ч. НДС 87888 руб., по счету-фактуре от 30.06.2010 № 1 на сумму 576154 руб., в т.ч. НДС 87888 руб.;

- по акту о приемке выполненных работ от 30.07.2010 № 1 на сумму 59373 руб., в т.ч. НДС 9057 руб. Обществом реализованы работы в адрес ООО «Тамбовская строительная компания» а приняты ООО «Тамбовская строительная компания» в июле 2010 г. по акту о приемке выполненных работ и затрат от 21.07.2010 № 1 на сумму 167329 руб., в т.ч. НДС 25525 руб., по счету-фактуре от 21.07.2010 № 2 на сумму 167329 руб., в т.ч. НДС 25525 рублей.

Таким образом, Обществом в мае-июне 2010 г. были выполнены подрядные работы собственными силами и приняты заказчиком ООО «Тамбовская строительная компания» в июне-июле 2010г. Следовательно, Обществом неправомерно завышены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 г. по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Тильда» 31.07.2010.

Кроме того, согласно карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе контрагента ООО «Тильда» за 2010 г. по состоянию на 31.12.2010 у Общества числится кредитовое сальдо на сумму 2963144 руб., по состоянию на 31.12.2012 - 3610593 руб. Оплата за данные работы не производилась.

Учитывая, что ООО «Тильда» начало осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность путем постановки на учет 31.08.2010, а документы (счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат) выписаны от имени ООО «Тильда» 30.07.2010, договор от 02.06.2010, Инспекция посчитала, что Обществом не правомерно завышены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Тильда в 3 квартале 2010 г. в размере 93658 руб.

Проверкой также установлено, что в нарушение п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, Обществом во 2 квартале 2010 г. неправомерно уменьшена сумма исчисленного налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты размере 115 200 руб. по счету-фактуре, оформленному с нарушением п. 2, 6 ст. 169 НФ РФ, выставленным от имени ООО «Строй Союз» от 30.06.2010 № 49 на сумму 755199 руб.

Указанный счет-фактура включен в книгу покупок за 2 квартал 2010 г. и соответственно учтен в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 г.

В соответствии с требованием от 17.09.2013 № 17-25/5591 о представлении документов, выставленным в ходе проверки согласно ст. 93 НК РФ в адрес Общества, Инспекцией получены документы в виде заверенных надлежащим образом копий документов: карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе ООО «Строй Союз» за 2010-2012 г.г.; выписка из главной книги по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС» за 2010 г.

Для подтверждения правильности применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ходе проведения проверки направлено поручение об истребовании документов (информации) в Межрайонную ИФНС России № 25 по г. Санкт-Петербургу о предоставлении документов (информации) по вопросу взаимоотношений с ООО «Строй-Союз» за период 2010-2012 г.г. (Поручение об истребовании документов (информации) от 17.05.2013 № 17-25/2314, письма о предоставлении информации от 11.12.2013 № 17-25/030241@, от 21.05.2013 № 17-25/012195@). Получен ответ от 13.12.2013 № 06-06-23026®, вх. № 090780 от 13.12.2013, от 10.06.2013 № 06-3/3823, вх. № 047526 от 26.06.2013 ООО «СтройСоюз» от взаимоотношений с Обществом за период с 18.05.2010 по 31.12.2012 отказывается.

Изъятый у Общества счет-фактура от 30.06.2010 № 49 на сумму 755199 руб., в т.ч. НДС 115200 руб., выставлен от имени головного предприятия ООО «Строй Союз» и подписан Старченко М.А., который в свою очередь, являлся директором обособленного подразделения ООО «Строй Союз» в г. Тамбове в период с 01.03.2010 по 26.07.2012.

Руководителем головного предприятия ООО «Строй Союз» в период с 01.01.2010 по 10.07.2012 являлся Амелин Роман Дмитриевич.

В соответствии со ст. 90 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки направлено поручение о допросе Амелина Р.Д. в Межрайонную ИФНС России № 24 по г. Санкт-Петербургу (Поручение о допросе свидетеля от 20.05.2013 № 17-25/1766, № 17-15/2237. Получен ответ от 22.07.2013 № 32/16009 (вх. № 058192 от 31.07.2013).

В ходе допроса Амелин Р.Д. сообщил, что являлся единственным учредителем и руководителем ООО «Строй Союз» ИНН в период с 26.12.2009 по 04.07.2012. Данное предприятие было им куплено предыдущим собственником. Такой контрагент как ООО «Строй Монтаж», его руководитель и сотрудники ему не знакомы, договоры с ООО «Строй Монтаж» не заключал, строительные работы для ООО «Строй Монтаж» ООО «Строй Союз» не выполнялись. Кроме того, Амелин Р.Д. пояснил, что хозяйственная деятельность ООО «Строй Союз» в г. Тамбове не осуществлялась.

ИФНС России по г. Тамбову от ООО «Строй Союз» получено письмо от 21.04.2011 № 062, в котором руководитель головного предприятия ООО «Строй Союз» Амелин Р.Д. сообщает об отзыве (отмене) всех доверенностей, выданных от имени ООО «Строй Союз» до 20.04.2011.

На основании изложенного, налоговый орган сделал вывод о том, что гражданин Старченко М.А. полномочий на подписание указанного счета-фактуры не имел.

Общество обжаловало указанное решение в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Тамбовской области от 07.04.2014 № 05-11/84 решение ИФНС России по г. Тамбову оставлено без изменения, жалоба Общества – без удовлетворения.

Посчитав решение ИФНС России по г. Тамбову от 28.03.2014 № 17-57/7 незаконным и нарушающим его права и законные интересы в оспариваемой части, ООО «Строй Монтаж» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика по эпизоду связанному с доначислением НДС, пени и применением налоговых санкций, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст. 154 - 159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) (в редакции, действовавшей в проверяемый период) первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

При этом документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на налоговые вычеты  должны содержать достоверные данные  относительно совершенных хозяйственных операций и лиц, совершивших такие операции.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат