Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2015 по делу n А64-4330/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

- 225421 руб., 22.08.2011 - 225421 руб., 20.09.2011 - 225422 руб.; в 1 квартале 2012 г. - 137811 руб., в т.ч. по срокам уплаты: 20.04.2012 - 45937 руб., 21.05.2012 - 45937 руб., 20.06.2012 - 45937 руб.; во 2 квартале 2012 г. - 106199 руб., в т.ч. по срокам уплаты: 20.07.2012 - 35399 руб., 20.08.2012 - 35400 руб., 20.09.2012 - 35400 руб.

В нарушение п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, Обществом необоснованно завышены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по документально не подтвержденным счетам-фактурам в 2010-2012 г.г. в размере 2593555 руб., в т.ч.: в 3 квартале 2010 г. - 247119 руб., в 4 квартале 2010 г. - 204407 руб., в 1 квартале 2011 г. - 1221755 руб., во 2 квартале 2011 г. - 676264 руб., в 1 квартале 2012 г. - 137811 руб., во 2 квартале 2012 г. - 106199 рублей.

В ходе проведения проверки установлено, что Обществу в 2010-2012 г.г. выставлены счета-фактуры от имени:

OOО «Тильда»:

- от 31.03.2011 № 01/03 на сумму 440685 руб., в т.ч. НДС 67223 руб.,

- от 31.03.2011 № 02/03 на сумму 1720892 руб., в т.ч. НДС 262509 руб.,

- от 30.06.2011 № 8 на сумму 1229673 руб., в т.ч. НДС 187577 руб.;

OOО «Стройтехкомплекс»:

- от 31.12.2010 № 12/АТ на сумму 1340000 руб., в т.ч. НДС 204407 руб.,

- от 30.09.2010 № 10 на сумму 114606 руб., в т.ч. НДС 17482 руб.,

- от 30.09.2010 № 09 на сумму 74758 руб., в т.ч. НДС 11404 руб.,

- от 30.09.2010 № 12 на сумму 615657 руб., в т.ч. НДС 93914 руб.,

- от 30.09.2010 № 13 на сумму 390160 руб., в т.ч. НДС 59516 руб.,

- от 30.09.2010 № 11 на сумму 424819 руб., в т.ч. НДС 64803 руб.,

- от 28.02.2011 № 1022011 на сумму 1584989 руб., в т.ч. НДС 241778 руб.,

- от 31.03.2011 № 1032011 на сумму 1151734,70 руб., в т.ч. НДС 175689 руб.,

- от 31.03.2011 № 2032011 на сумму 2 310 981 руб., в т.ч. НДС 352 522 руб.,

- от 30.04.2011 № 1042011 на сумму 683779 руб., в т.ч. НДС 104305 руб.,

- от 30.04.2011 № 2042011 на сумму 127170 руб., в т.ч. НДС 19399 руб.,

- от 30.06.2011 № 4062011 на сумму 431704,18 руб., в т.ч. НДС 65853 руб.,

- от 30.06.2011 № 3062011 на сумму 798501 руб., в т.ч. НДС 121805 руб.,

- от 30.06.2011 № 2062011 на сумму 103323 руб., в т.ч. НДС 15761 руб.,

- от 30.06.2011 № 1062011 на сумму 90415 руб., в т.ч. НДС 13792 руб.,

- от 31.03.2012 № 1032012 на сумму 903426 руб., в т.ч. НДС 137811 руб.,

- от 30.04.2012 № 1042012 на сумму 696192 руб., в т.ч. НДС 106199 руб.;

ООО «Регион-Сервис»:

- от 15.02.2011 № 30 на сумму 800000 руб., в т.ч. НДС 122034 руб.,

- от 30.04.2011 № 94 на сумму 415460,30 руб., в т.ч. НДС 63375 руб.,

- от 31.05.2011 № 93 на сумму 553271,32 руб., в т.ч. НДС 84397 рублей.

Данные счета-фактуры зарегистрированы в книге покупок за 3, 4 кварталы 2010 г., за 1, 2 кварталы 2011 г., за 1, 2 кварталы 2012 г. и соответственно учтены в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость 3, 4 кварталы 2010 г., за 1, 2 кварталы 2011 г., за 1, 2 кварталы 2012 г.

В отношении ООО «Стройтехкомплекс» в ходе проведения проверки в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) в Межрайонную ИФНС России №1 по Воронежской области о предоставлении документов (информации) по вопросу взаимоотношений с ООО «Стройтехкомплекс» за период 2010-2012 г.г. (Поручения об истребовании документов (информации) от 17.05.2013 № 17-25/2297, от 04.10.2013 № 4200, письмо о предоставлении информации от 06.09.2013 № 17-25/021064@). Получены ответы от 22.10.2013 № 11-10/4546дсп (вх. №006708дсп от 01.11.2013), от 10.06.2013 № 11-10/2398дсп (вх. № 003833дсп от 19.06.2013), от 10.09.2013 № 11-10/0603Одсп@ (вх. № 005622дсп от 12.09.2013), согласно которым получены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Стройтехкомплекс». В то же время в предоставлении штатного расписания, табеля учетного времени, командировочных удостоверений, приказов о направлении работников в командировку ООО «Стройтехкомплекс» отказано. ООО «Стройтехкомплекс» сообщает о невозможности раскрытия персональных данных по работникам и невозможностью предоставления запрашиваемых документов, так как они не относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика. ООО «Стройтехкомплекс» на праве собственности в период с 17.01.2012 по 06.07.2013 принадлежал легковой автомобиль ДЭУ МАТИЗ. Иными транспортными средствами и имуществом ООО «Стройтехкомплекс» не располагало.

В отношении ООО «Тильда» в ходе проведения проверки в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) в ИФНС России №43 по г.Москве о предоставлении документов (информации) по вопросу взаимоотношений с ООО «Тильда» за период 2010-2012 г.г. (Поручение об истребовании документов (информации) от 17.05.2013 № 17-25/2299, письма о предоставлении информации от 11.12.2013 № 17-25/030239@, от 21.05.2013 № 17-25/012197@). Получены ответы от 13.06.2013 № 83566, от 29.05.2013 № 07-19/18246. Полученные документы (заявление о государственной регистрации юридического лица при создании формы № Р11001, Решение о создании ООО «Тильда», Решение единственного участника о назначении на должность директора ООО «Тильда» Дьячкова Ю.А.) использованы в качестве сравнительного материала при проведении почерковедческой экспертизы. ИФНС России № 43 по г. Москве сообщено, что ООО «Тильда» состоит на налоговом учете с 24.11.2011. Вид деятельности код 51.21.3 «Оптовая торговля масличными семенами и маслосодержащими плодами». Телефон, указанный в юридическом деле организации не отвечает. Руководитель по требованию в налоговые органы не явился. Документы, подтверждающие факт реализации товаров (работ, услуг), не представлены. В органы УВД был направлен запрос от 26.03.2012 № 23-14/12076 об оказании содействия в обеспечении явки должностных лиц организации для представления документов (ответ на момент составления сопроводительного письма не получен). Данная организация представляет документы по требованиям инспекции строго по почте, не соблюдая при этом установленные сроки.

В отношении ООО «Регион-Сервис» в ходе проведения проверки направлено письмо в ИФНС России № 9 по г. Москве о предоставлении информации в отношении ООО «Регион-Сервис» за период 2010-2011 г.г. (Письмо о предоставлении информации от 11.12.2013 № 17-25/030238@). Получен ответ от 11.02.2014 № 15-05/003945® (вх. №008136 от 12.02.2014) ИФНС России № 9 по г. Москве сообщено, что ООО «Регион-Сервис» снято с налогового учета 04.07.2011 в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению рег.органов. Информация об имуществе, лицензии, транспортных средствах, справки по форме 2-НДФЛ ООО «Регион-сервис» в Инспекцию не предоставлялись. Бухгалтерская и налоговая отчетность с момента постановки на учет в инспекцию не представлена.

Согласно базе данных Инспекции руководителем обособленного подразделения ООО «Регион-Сервис» в г. Тамбове в период с 18.05.2010 по 04.07.2011 являлся Корнетов Владимир Владимирович.

В соответствии с п. 2 и 4 ст. 86 НК РФ направлены запросы о предоставлении выписок по операциям на счете ООО «Регион-Сервис» в ОАО «Транскредитбанк» за период с 18.05.2010 по 31.12.2012 (Запрос от 09.12.2013 № 17-25/029803). Получена выписка от 25.12.2013 № 67-19-44/3549 (вх. №000039 от 09.01.2014).

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что ООО «Регион-Сервис» получало денежные средства от покупателей за разработку бизнес плана, маркетинговые и юридические услуги, и перечисляло поставщикам за строительные материалы. Кроме того, установлено отсутствие перечисления денежных средств за аренду помещений, за оплату коммунальных платежей, за пользование электроэнергией, за услуги связи, за аренду транспортных средств, за аренду инвентаря и оборудования и иных нужд организации, а также снятия с расчетного счета наличных средств на выплату заработной платы, что свидетельствует об отсутствии у организации реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 31 и ст. 95 НК РФ Инспекцией назначена почерковедческая экспертиза документов (постановление о назначении почерковедческой экспертизы документов от 19.11.2013 № 17-52/11, протокол об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы документов от 21.11.2013 № 17-52/11).

В результате проведения почерковедческой экспертизы документов (заключение эксперта от 25.11.2013 № 2340, вх. № 085099 от 25.11.2013) установлено, что документы:

- счета-фактуры: № 01/03 от 31.03.2011 на сумму 440685 руб., в т.ч. НДС 67223 руб., № 02/03 от 31.03.2011 на сумму 1720509 руб., в т.ч. НДС 262509 руб., № 8 от 30.06.2011 на сумму 1229673 руб., в т.ч. НДС 187577 руб., выставленные от имени ООО «Тильда»;

- акты о приемке выполненных работ и затрат: № 1 от б/д на сумму 440685 руб., в т.ч. НДС 67223 руб., № 2 от 31.03.2011 на сумму 1720509 руб., в т.ч. НДС 262509 руб., б/н и б/д на сумму 1229673 руб., в т.ч. НДС 187577 руб., выписанные от имени ООО «Тильда»;

- справки о стоимости выполненных работ и затрат: № 1 от 31.03.2011 на сумму 440685 руб., в т.ч. НДС 67223 руб., № 2 от 31.03.2011 на сумму 1720509 руб., в т.ч. НДС 262509 руб., №1 б/д на сумму 1229673 руб., в т.ч. НДС 187577 руб., выписанные от имени ООО «Тильда» подписаны не самим Дьячковым Юрием Алексеевичем, а другим лицом.

- договоры: № 15/02/2011г. от 15.02.2011, №27/03/2011 от 27.03.2011, № 03-07/07/2011 от 03.07.2011, заключенные с ООО «Регион-Сервис»;

- счета-фактуры: № 30 от 15.02.2011 на сумму 800000 руб., в т.ч. НДС 122034 руб., № 94 от 30.04.2011 на сумму 415460 руб., в т.ч. НДС 63375 руб., № 93 от 31.05.2011 на сумму 553271 руб., в т.ч. НДС 84397 руб., выставленные от имени ООО «Регион-Сервис»;

- акты о приемке выполненных работ и затрат: № 1 от 28.02.2011 на сумму 800000 руб., в т.ч. НДС 122034 руб., № 1 от 30.04.2011 на сумму 415460 руб., в т.ч. НДС 63375 руб., № 2 от 30.05.2011 на сумму 553271 руб., в т.ч. НДС 84397 руб., выписанные от имени ООО «Регион-Сервис»;

- справки о стоимости выполненных работ и затрат: № 1 от 28.02.2011 на сумму 800000 руб., в т.ч. НДС 122034 руб., № 1 от 30.04.2011 на сумму 415460 руб., в т.ч. НДС 63375 руб., № 2 от 30.05.2011 на сумму 553271 руб., в т.ч. НДС 84397 руб., выписанные от имени ООО «Регион-Сервис» подписаны не самим Корнетовым Владимиром Владимировичем, а другим лицом.

- счета-фактуры: № 9 от 30.09.2010 на сумму 74758 руб., в т.ч. НДС 11404 руб., № 11 от 30.09.2010 на сумму 424819 руб., в т.ч. НДС 64803 руб., № 12 от 30.09.2010 на сумму 615 657 руб., в т.ч. НДС 93 914 руб., №13 от 30.09.2010 на сумму 390160 руб., в т.ч. НДС 59516 руб., № 10 от 30.09.2010 на сумму 114606 руб., в т.ч. НДС 17482 руб., № 12/АТ от 31.12.2010 на сумму 1340000 руб., в т.ч. НДС 204407 руб., № 1022011 от 28.02.2011 на сумму 1584989 руб., в т.ч. НДС 241778 руб., № 1032011 от 31.03.2011 на сумму 1151734,70 руб., в т.ч. НДС 175689 руб., № 2032011 от 31.03.2011 на сумму 2310981 руб., в т.ч. НДС 352522 руб., № 1042011 от 30.04.2011 на сумму 683779 руб., в т.ч. НДС 104305 руб., № 2042011 от 30.04.2011 на сумму 127170 руб., в т.ч. НДС 19399 руб., № 1062011 от 30.06.2011 на сумму 90415 руб., в т.ч. НДС 13792 руб., № 206211 от 30.06.2011 на сумму 103323 руб., в т.ч. НДС 15761 руб., № 3062011 от 30.06.2011 на сумму 798501 руб., в т.ч. НДС 121805 руб., № 4062011 от 30.06.2011 на сумму 431704 руб., в т.ч. НДС 65853 руб., № 1032012 от 31.03.2012 на сумму 903426 руб., в т.ч. НДС 137811 руб., № 1042012 от 30.04.2012 на сумму 696192 руб., в т.ч. НДС 106199 руб., выставленные от имени ООО «Стройтехкомплекс»;

- акты о приемке выполненных работ и затрат: № 2/9 от 30.09.2010 на сумму 74758 руб., в т.ч. НДС 11404 руб., № 1 от 30.09.2010 на сумму 424819 руб., в т.ч. НДС 64803 руб., № 1/9 от 30.09.2010 на сумму 615657 руб., в т.ч. НДС 93914 руб., № 3/9 от 30.09.2010 на сумму 390160 руб., в т.ч. НДС 59516 руб., № 5/9 от 30.09.2010 на сумму 114606 руб., в т.ч. НДС 17482 руб., № 12/АТ от 31.12.2010 на сумму 1340000 руб., в т.ч. НДС 204407 руб., № 1 от 28.02.2011 на сумму 1584989 руб., в т.ч. НДС 241778 руб., № 2 от 31.03.2011 на сумму 1151734 руб., в т.ч. НДС 175689 руб., № 1 от 31.03.2011 на сумму 2310981 руб., в т.ч. НДС 352522 руб., б/н и б/д на сумму 683779 руб., в т.ч. НДС 104305 руб., б/н и б/д на сумму 127170 руб., в т.ч. НДС 19399 руб., б/н и б/д на сумму 90415 руб., в т.ч. НДС 13792 руб., б/н и б/д на сумму 103323 руб., в т.ч. НДС 15761 руб., б/н и б/д на сумму 798501 руб., в т.ч. НДС 121805 руб., б/н и б/д на сумму 431704 руб., в т.ч. НДС 65853 руб., б/н и б/д на сумму 903426 руб., в т.ч. НДС 137811 руб., б/н и б/д на сумму 696192 руб., в т.ч. НДС 106199 руб., выписанные ООО «Стройтехкомплекс»;

- справки о стоимости выполненных работ и затрат: № 2/9 от 30.09.2010 на сумму 74758 руб., в т.ч. НДС 11404 руб., № 4/9 от 30.09.2010 на сумму 424819 руб., в т.ч. НДС 64803 руб., № 1/9 от 30.09.2010 на сумму 615657 руб., в т.ч. НДС 93914 руб., № 3/9 от 30.09.2010 на сумму 390160 руб., в т.ч. НДС 59516 руб., № 5/9 от 30.09.2010 на сумму 114606 руб., в т.ч. НДС 17482 руб., № 1 от 28.02.2011 на сумму 1584989 руб., в т.ч. НДС 241778 руб., № 1 от 31.03.2011 на сумму 2310981 руб., в т.ч. НДС 352522 руб., № 2 от 31.03.2011 на сумму 1151734 руб., в т.ч. НДС 175689 руб., № 2/4 от 30.04.2011 на сумму 683779 руб., в т.ч. НДС 104305 руб., № 1/4 от 30.04.2011 на сумму 127170 руб., в т.ч. НДС 19399 руб., № 1/6 от 30.06.2011 на сумму 90415 руб., в т.ч. НДС 13792 руб., № 4/6 от 30.06.2011 на сумму 103323 руб., в т.ч. НДС 15761 руб., № 2/6 от 30.06.2011 на сумму 798501 руб., в т.ч. НДС 121805 руб., № 3/6 от 30.06.2011 на сумму 431704 руб., в т.ч. НДС 65853 руб., № 1/3 от 31.03.2012 на сумму 903426 руб., в т.ч. НДС 137811 руб., № 1/4 от 30.04.2012 на сумму 696192 руб., в т.ч. НДС 106199 руб., выписанные ООО «Стройтехкомплекс» подписаны не самим Чернышевым Денисом Анатольевичем, а другим лицом.

Следовательно, по мнению налогового органа, сделка между ООО «Тильда», ООО «Стройтехкомплекс», ООО «Регион-Сервис» и Обществом не соответствует требованиям статьи 160 ГК РФ, документы, представленные Обществом в подтверждение факта несения расходов не подписаны лицами, ответственными за совершение сделки с ООО «Тильда», ООО «Стройтехкомплекс», ООО «Регион-Сервис».

Таким образом, налоговая выгода, заявленная Обществом в виде налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в 3, 4 кварталах 2010 г., в 1, 2 кварталах 2011 г., 1, 2 кварталах 2012 г. по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Тильда», ООО «Стройтехкомплекс», ООО «Регион-Сервис» признана налоговым органом необоснованной.

Кроме того, из анализа изъятых у Общества документов, по мнению инспекции, следует, что акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат не соответствуют требованиям положения ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ, так как содержат расшифровки