Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2015 по делу n А64-4330/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 сентября 2015 года                                                Дело № А64-4330/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 17 сентября 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Скрынникова В.А.

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Синицыной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: Загороднова Ю.А. по доверенности № 05-23 от 14.07.2015, Степанова В.Г.  по доверенности № 05-23 от 14.01.2015;

от общества с ограниченной ответственностью «Строй Монтаж»: Цеплая Э.Ю. по доверенности от   25.03.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 05.06.2015 по делу № А64-4330/2014 (судья Копырюлин А.Н.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строй Монтаж» (ОГРН 1106829003236, ИНН 6829065900) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН 1046882321903, ИНН 6829001173) о признании частично недействительным решения № 17-57/7 от 28.03.2014,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Строй Монтаж» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 17-57/7 28.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления неуплаченного (излишне возмещенного) НДС в сумме 2 802 413 руб., неуплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 10406 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 93659 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в сумме 573298 руб. за неуплату доначисленных налогов; начисления пени по НДС в сумме 746951 руб.; начисления пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 1135; начисление пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 10697 руб.; об уменьшении размера штрафных санкций в 20 раз по ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в установленный НК РФ срок, по ст. 122 НК РФ по уточненным декларациям (с учетом уточнений принятых арбитражным судом).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 05.06.2015 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 28.03.2014г № 17-57/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 2708755 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм НДС в результате неправомерного завышения налоговых вычетов и представления уточненных налоговых деклараций в виде штрафа в сумме 535845,40 руб., начисления пени по НДС в сумме 721988 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за неправомерное неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в установленный НК РФ срок в виде штрафа в размере 39722,40 руб. признано недействительным.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

С Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову в пользу общества с ограниченной ответственностью «Строй Монтаж» взыскано 2000 руб. судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой с учетом уточнений просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС в сумме 2 708 755 руб., начисления пени по НДС в сумме 721 988 руб.. привлечения к ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по НДС в сумме 469 278 руб. и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований ООО «Строй Монтаж» в указанной части.

В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе выездной налогового проверки и свидетельствующие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в проверяемом периоде по сделкам с ООО «Тильда», ООО «Стройтехкомплекс», ООО «Регион-Сервис» и ООО «Строй Союз».

Как указывает Инспекция, налоговая выгода, заявленная Обществом в виде налогового вычета но налогу на добавленную стоимость в 3, 4 кварталах 2010 г., в 1, 2 кварталах 2011 г., 1, 2 кварталах 2012 г. по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Тильда», ООО «Стройтехкомплекс», ООО «Регион-Сервис» является необоснованной.

Таким образом, в нарушение п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, Обществом необоснованно завышены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по документально не подтвержденным счетам-фактурам в сумме 2593555 руб., в т.ч.: в 3 квартале 2010 г. - 247119 руб., в 4 квартале 2010 г. - 204407 руб., в 1 квартале 2011 г. - 1221755 руб., во 2 квартале 2011 г. - 676264 руб., в 1 квартале 2012 г. - 137811 руб., во 2 квартале 2012 г. - 106199 руб.

Инспекция указывает, что документы, представленные Обществом в подтверждение факта несения расходов не подписаны лицами, ответственными за совершение сделки с ООО «Тильда», ООО «Стройтехкомплекс», ООО «Регион-Сервис».

Следовательно, в нарушение п. 3 ст. 1, п. 1, п. 2, абз. 2 п. 4 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ, Обществом к бухгалтерскому учету приняты документы от ООО «Тильда», ООО «Стройтехкомплекс», ООО «Регион-Сервис», содержащие недостоверные сведения об организации, лицах, ответственных за совершение хозяйственных операций, полномочия которых действовать в этих качествах документально не подтверждены.

Также Инспекция ссылается на то, что в нарушение п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, Обществом во 2 квартале 2010 г. неправомерно уменьшена сумма исчисленного налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты в размере 115200 руб. по счету-фактуре, оформленному с нарушением п. 2, 6 ст. 169 НФ РФ, выставленному от имени ООО «Строй Союз» от 30.06.2010 № 49 на сумму 755199 руб.

В обоснование указанных доводов Инспекция ссылается на то обстоятельство, что изъятый у Общества счет-фактура от 30.06.2010 № 49 на сумму 755199 руб., в т.ч. НДС 115200 руб. выставлен от имени головного предприятия ООО «Строй Союз» и подписан Старченко М.А., который, в свою очередь, являлся директором обособленного подразделения ООО «Строй Союз» в г. Тамбове в период с 01.03.2010 по 26.07.2012.

В то же время ИФНС России по г. Тамбову от ООО «Строй Союз» получено письмо от 21.04.2011 № 062, в котором руководитель головного предприятия ООО «Строй Союз» Амелин Р.Д. сообщает об отзыве (отмене) всех доверенностей, выданных от имени ООО «Строй Союз» до 20.04.2011.

Таким образом, Инспекции пришла к выводу, что гражданин Старченко М.А. полномочий на подписание указанного счета-фактуры не имел.

В связи с этим, в нарушение п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, Обществом во 2 квартале 2010 г. неправомерно уменьшена сумма исчисленного налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты в размере 115200 руб. по счету-фактуре, оформленному с нарушением п. 2, 6 ст. 169 НФ РФ, выставленным от имени ООО «Строй Союз».

Таким образом, Инспекция указывает, что представленные Обществом первичные документы не являются надлежащими документальными доказательствами понесенных расходов ввиду отсутствия самого факта совершения сделки. При этом правоспособность юридического лица, то есть его способность иметь гражданские права и обязанности, в том числе связанные с совершением сделок, определяется ст. 49 ГК РФ. Если у юридического лица фактически отсутствуют органы управления, данная организация лишена возможности приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности, и является неправоспособной.

Данные обстоятельства, по мнению налогового органа, ставят под сомнение реальность отношений ООО «Строй-Монтаж» с контрагентами ООО «Тильда», ООО «Стройтехкомплекс», ООО «Регион-Сервис», ООО «Строй-Союз». Фактически сделок с вышеуказанными организациями Обществом не заключались, его действия носили недобросовестный характер, были направлены на неоправданное увеличение расходов и налоговых вычетов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций и НДС.

Поскольку полученные от имени ООО «Тильда», ООО «Стройтехкомплекс», ООО «Регион-Сервис», ООО «Строй-Союз» документы подписаны неустановленными лицами, то отсутствует достоверное документальное подтверждение расходов, понесенных по указанным сделкам, что является нарушением п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 252, п.п. 1, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 3 ст.1, ст. 3, пунктов 1-4 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996, пунктов 12-15 Положения № 34н от 29.07.1998.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражало против доводов Инспекции, указало на законность и обоснованность судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Сторонами ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений не заявлено,  в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решение Арбитражного суда Тамбовской области от 05.06.2015 лишь в обжалуемой части, т.е. в части удовлетворенных требований Общества о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС в сумме 2708755 руб., начисления пени по НДС в сумме 721988 руб.. привлечения к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в сумме 469278 руб.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены либо изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, в период с 14.05.2013 по 25.12.2013 ИФНС России по г. Тамбову проведена выездная налоговая проверка ООО «Строй Монтаж» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов: налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, ЕНВД за период с 18.05.2010 по 31.12.2012, НДФЛ за период с 18.05.2010 по 13.05.2013, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки № 17-15/5 от 25.02.2014.

По результатам рассмотрения указанного акта и материалов проверки налоговым органом принято решение от 28.03.2014 № 17-15/7, которым Обществу доначислен НДС в общей сумме 2802413 руб., в том числе по срокам уплаты: 20.07.2010 – 38400 руб.; 20.08.2010 – 38400 руб.; 20.09.2010 – 38400 руб.; 20.10.2010 – 113592 руб.; 20.11.2010 – 113592 руб.; 20.12.2010 – 113593 руб.; 20.01.2011 – 68135 руб.; 21.02.2011 – 68136 руб.; 21.03.2011 – 68136 руб.; 20.04.2011 – 407251 руб.; 20.05.2011 – 407252 руб.; 20.06.2011 – 407252 руб.; 20.07.2011 – 225421 руб.; 20.08.2011 – 225421 руб.; 20.09.2011 – 225422 руб.; 20.10.2011 – 336789 руб.; 20.11.2011 – 336788 руб.; 20.12.2011 – 336788 руб.; 20.04.2012 – 45937 руб.; 21.05.2012 – 45937 руб.; 20.06.2012 – 45937 руб.; 20.07.2012 – 35399 руб.; 20.08.2012 – 35400 руб.; 20.09.2012 – 35400 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, по сроку уплаты 28.03.2011 в размере 10406 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, по сроку уплаты 28.03.2011 в размере 93659 руб.

Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм НДС в результате неправомерного завышения налоговых вычетов и представления уточненных налоговых деклараций, в виде штрафа в размере 552485 руб.; ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы, выразившегося в неправомерном завышении расходов, в виде штрафа в размере 2081 руб. – по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет РФ; ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы, выразившегося в неправомерном завышении расходов, в виде штрафа в размере 18732 руб. – по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ; ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в установленный НК РФ срок, в виде штрафа в размере 49653 руб.

ООО «Строй Монтаж» начислены пени по состоянию на 28.03.20114 в сумме 761836 руб., в том числе: 746951 руб. по НДС; 1135 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет; 10697 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ; 3053 руб. по НДФЛ.

Выездной налоговой проверкой в том числе установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 2802413 руб., в т.ч.: во 2 квартале 2010 г. - 115200 руб., в т.ч. по срокам уплаты: 20.07.2010 - 38400 руб., 20.08.2010 - 38400 руб., 20.09.2010 - 38400 руб.; в 3 квартале 2010 г. - 340777 руб., в т.ч. по срокам уплаты: 20.10.2010 - 113592 руб., 22.11.2010 - 113592 руб., 20.12.2010 - 113593 руб.; в 4 квартале 2010 г. - 204407 руб., в т.ч. по срокам уплаты: 20.01.2011 - 68135 руб., 21.02.2011 - 68136 руб., 21.03.2011 - 68136 руб.; в 1 квартале 2011 г. - 1221755 руб., в т.ч. по срокам уплаты: 20.04.2011 - 407251 руб., 20.05.2011 - 407252 руб., 20.06.2011 - 407252 руб.; во 2 квартале 2011 г. - 676264 руб., в т.ч. по срокам уплаты: 20.07.2011