Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2015 по делу n А35-8716/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

судом апелляционной инстанции необоснованности предложения к уплате Обществом налога на добавленную стоимость в сумме 6387847,37 руб. начисление на них пеней в сумме 1617703,77 руб. также является необоснованным.

Удовлетворяя заявленные требования Общества в части признания недействительным доначисления налога на имущество организаций, соответствующих сумм пени и штрафа, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

 При этом критерием для отнесения имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется приказами Министерства финансов Российской от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений), устанавливающего правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Из изложенного следует, что для отнесения имущества к объектам основных средств необходимо одновременное соблюдение перечисленных условий. В случае если имущество не отвечает хотя бы одному из указанных условий, отнесение его к основным средствам является неправомерным.

Таким образом, решение вопроса о включении имущества в объект обложения налогом на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должно определяться экономической сущностью этого имущества.

Как следует из материалов дела и пояснений Общества, трансформаторная подстанция была построена ЗАО «Инженер» за счет средств участников долевого участия в строительстве жилых многоквартирных домов.

Данная подстанция была необходима для подключения (присоединения) к электрическим сетям жилых домов, построенных обществом, с целью их нормального функционирования. Без подключения к электросети невозможно ввести жилые дома в эксплуатацию.

Указанные обстоятельства подтверждаются техническими условиями технологического присоединения энергопринимающих устройств комплекса жилых домов со встроенно-пристроенными помещениями ЗАО «Инженер» по адресу: пр-т Хрущева к договору от 19.10.2006 №906тп.

Согласно указанных технических условий ЗАО «Инженер» для создания технической возможности присоединения жилых домов к электросетям запроектировать и построить:

Типовую закрытую трансформаторную подстанцию типа К-42-630 м4 на 6 отходящих линий и 2 силовых трансформатора. Силовые трансформаторы запроектировать исходя из разрешенной мощности в соответствии с требованиями ПУЭ. Для установки в ТП принять ячейки типа КСО-393 с выключателями нагрузки с ручным приводом типа ВНР. Приборы общего учета эл.энергии, с применением эл.счетчиков «Меркурий 230 ART-ОЗ», установить в РУ-0,4 кВ на присоединениях силовых трансформаторов.

Строительство 2-х кабельных линий 10 кВ, кабелем АСБ-10-3x120, с разных секций РУ-10 кВ проектируемой ТП до разных секций шин ТП к ж.д. ЗАО «Стройинком».

До   ввода в эксплуатацию трансформаторной подстанции обеспечить ее передачу в муниципальную собственность или организовать обслуживание трансформаторной подстанции в соответствии с требованиями Правил технической эксплуатации.

Обществом получено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию №ru46302000-198, в составе которого также указана трансформаторная подстанция.

Обществом и ОАО «Курские электрические сети» был подписан акт о технологическом присоединении объекта трансформаторная подстанция для электроснабжения жилых домов ( ТП –939) к линии электропередач.

Из материалов дела также следует, что к указанной трансформаторной подстанции  производилось технологическое присоединение жилых домов №№ 30, 32, 34, 36 по ул. Хрущева

В соответствии со ст. 16 Федерального закона № 214-ФЗ от 30.12.2004 «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» после ввода подстанции в эксплуатацию застройщик был обязан передать данное имущество участникам долевого строительства в составе общего имущества жилых многоквартирных домов.

Вместе с тем из материалов дела следует, что спорная подстанция дольщиками не принималась.

Согласно пояснениям налогоплательщика, ЗАО «Инженер» обращалось с письмами от 30.11.2012 № 215 и от 11.03.2013 № 32 в Администрацию города Курска, комитет по управлению имуществом города Курска, комитет жилищно-коммунального хозяйства города Курска, с предложением о приеме на баланс в муниципальную собственность спорной трансформаторной подстанции.

На указанные обращения муниципальными органами было предложено продать указанный объект в ОАО «Курские электрические сети», (письма от 13.12.2012г. №6338/07.01-14, от 04.04.2013г. №156, от 22.03.2013г. №1836/03.1.01-01).

В связи с отказом участников долевого строительства, а также органа местного самоуправления от приема спорной подстанции, ЗАО «Инженер» осуществило передачу данного объекта ресурсопоставляющей организации - ОАО «Курские электрические сети».

Передача ОАО «Курские электрические сети» указанной трансформаторной подстанции была произведена на основании Договора купли продажи № 86/юр от 11.12.2014 за 110000 руб.; передача права собственности зарегистрирована 31.12.2014 в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним за № 46-46-01/170/2014-759.

Таким образом, судом первой инстанции установлено, что спорный объект не использовался Обществом в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Более того, указанный объект не приобретался Обществом в целях использования в деятельности, приносящий доход.

Инспекцией не опровергнуто, что трансформаторная подстанция используется только для обслуживания электроэнергией жилых домов построенных по проспекту Хрущева, для каких либо иных целей подстанция не использовалась, более того общество до момента отчуждения несло расходы по ее содержанию, что подтверждается счет-фактурами за 2010-2014 гг.Доказательств того, что по указанным расходам Обществом принимались к вычету суммы НДС Инспекцией не представлено.

Поскольку подстанция была построена за счет средств участников долевого строительства, то Общество изначально не предполагало использовать ее в качестве основного средства, и не использовать в дальнейшем для целей получения экономической выгоды (дохода), а намеревалось передать подстанцию участникам долевого строительства, либо ресурсопоставляющей организации.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно указал на ошибочность выводов налогового органа о том, что спорная подстанция являлась объектом основных средств и подлежала обложению налогом на имущество организаций.

Доказательств того, что подстанция использовалась Обществом в спорный период для производства продукции (работ) или для управленческих нужд организаций Инспекцией не представлено.

Суд первой инстанции правомерно указал, что в рассматриваемом случае, факт регистрации права собственности ЗАО «Инженер» на трансформаторную подстанцию, сам по себе, не может являться основанием для учета данного объекта в качестве основного средства, и для начисления налога на имущество.

В связи с этим Инспекция по итогам проверки неправомерно доначислила Обществу налог на имущество организаций в сумме 151440 руб. (в том числе: 50480 руб. за 2010 год; 50480 руб. за 2011 год; 50480 руб. за 2012 год).

Суд апелляционной инстанции также учитывает положения п.21 ст.381 НК РФ и то обстоятельство, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 инженерные сооружения для размещения трансформаторных подстанций ( код 114521012), а также  трансформаторы электрические силовые мощные ( код 143115010) поименованы в составе имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью независимо от того, кому принадлежит указанное имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).

С учетом того, что пени являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и установления судом апелляционной инстанции необоснованности предложения к уплате Обществом налога на имущество организаций в сумме 151440 руб. начисление на них пеней в сумме 32697,85 руб. также является необоснованным.

Налоговая ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) подлежит применению за неуплату или неполную уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Поскольку суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии в действиях налогоплательщика факта неполной уплаты налога на имущество организаций в сумме 151440 руб., привлечение Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4028,40 руб. также является неправомерным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований Общества в части признания недействительным доначисления налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени и штрафа, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ убытком в целях применения главы 25 НК РФ признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой.

В п. 1 ст. 283 НК РФ закреплено положение, согласно которому налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток при исчислении указанного налога при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу пунктом 4 статьи 283 НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Таким образом, организация, которая для целей исчисления налога на прибыль осуществляет перенос убытков прошлых лет, обязана хранить первичные документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок документального оформления затрат в спорном периоде был установлен Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и предполагал обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным.

Как установлено судом