Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2015 по делу n А14-10472/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

налоговым агентом -  за период с 01.09.2011 по 31.08.2012.

Результаты  проверки  нашли отражение в акте выездной налоговой проверки  от 31.05.2013 № 12-15/36, рассмотрев который с учетом возражений налогоплательщика заместитель начальника инспекции  вынес решение от 28.06.2013 № 12-15/35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением  обществу «Стройсервис» был доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 6 961 733 руб., налог на имущество организаций в сумме 18 354 руб.; начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость - в сумме 965 116 руб., за несвоевременную уплату налога на имущество - в сумме 640 руб.

Кроме того, общество было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде штрафа в общей сумме 1 396 017 руб., в том числе: за неполную уплату налога на добавленную стоимость - 1 392 346 руб., за неполную уплату налога на имущество организаций - 3 671 руб. Также обществу было предложено уменьшить убытки, исчисленные за 2011 год  по налогу на прибыль организаций,  на сумму 22 075 220 руб.

Основанием для указанных доначислений послужил вывод налогового органа о необоснованном применении налогоплательщиком системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности  «услуги по временному размещению  и проживанию» и неуплате в указанной связи налогов, предусмотренных общей системой налогообложения, вследствие неправомерного дробления общей  площади гостиницы «Арт-Отель», составляющей  3 782,8 кв. метров,  на более мелкие площади и формальной передачи их в аренду организациям, взаимозависимым с налогоплательщиком.

Решение инспекции о привлечении к ответственности было обжаловано обществом «Стройсервис» в управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области, решением которого от 03.09.2013 №15-2-18/13817@  апелляционная жалоба общества  оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество «Стройсервис» обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд, который, отказывая в налогоплательщику в удовлетворении требований, исходил из того, что инспекцией представлены надлежащие и достаточные доказательства получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем совершения нереальных хозяйственных операций по сдаче в аренду площадей гостиницы «Арт-Сервис» и одновременному переводу части своей деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Суд поддержал позицию налогового органа о том, что установленные налоговой проверкой факты свидетельствуют о формальности и согласованности действий по заключению сделок как по аренде помещений, так и по оказанию клининговых услуг между взаимозависимыми организациями (обществами «Поликом, «Стройсервис», «Глиф» и «Арт-Сервис») и доказывают их мнимый характер. При этом суд области указал, что взаимозависимость участников сделки служит не только основанием для проверки уровня цен и определения действительной обязанности налогоплательщика на основании статьи 40 Налогового кодекса, но также в совокупности с иными обстоятельствами является одним из признаков получения участниками таких сделок необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения убытков, отнесения затрат на расходы, получения налоговых вычетов, льгот и (или) возмещения из бюджета сумм налога.

Оценивая данные выводы суда области, апелляционная коллегия исходит из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации,  статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса  «Система налогов и сборов в Российской Федерации».

В частности, пунктом 1 статьи  12 Налогового кодекса установлены виды налогов и сборов, относящиеся к общей системе налогообложения: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций и другие; а пунктом 7 статьи 12 Налогового кодекса предусмотрена возможность введения законодателем специальных налоговых режимов, к которым пунктом 2 статьи 18 Налогового кодекса отнесена, в частности,  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

Согласно статье  154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Пунктом  4 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций статьей 246 Налогового кодекса признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 247 Налогового кодекса под объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций понимается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

Статья 248 Налогового кодекса  к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль  относит доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, под которым статьей 249 Кодекса понимается  выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, и внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Статья 373 Налогового кодекса признает организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374  Кодекса, налогоплательщиками налога на имущество.

Статья 374 Кодекса к объектам налогообложения для российских организаций относит движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается названным Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Указанная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

На территории Воронежской области единый налог на вмененный доход введен законом Воронежской области от 26.11.2002 № 290-ОЗ «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса определено, что уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).

В соответствии с  подпунктом 12  пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса  к видам деятельности, подпадающим под  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относится, в том числе, деятельность  по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса под помещением для временного размещения и проживания понимается помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

Объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию являются здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

Исходя из указанных положений, плательщиком единого налога на вмененный налог признаются деятельность организации или предпринимателя, непосредственно осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию, обладающих вещными правами на объект временного размещения и проживания общей площадью для проживания не более 500 квадратных метров.

Налогоплательщики, правомерно применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по видам деятельности, в отношении которых на территории  соответствующего муниципального образования введена указанная система налогообложения, не являются налогоплательщиками по тем же видам деятельности иных налогов (сборов).

Как установлено налоговым органом при проведении проверки, в 2011 году   обществом «Стройсервис»  в ряде принадлежащих ему  объектов (рестораны, гостиница, магазин, прачечная, сауна, склад) осуществляло различные виды деятельности, связанные с   предоставлением услуг населению:  услуги по временному размещению и проживанию,  услуги общественного питания, бытовые услуги, автотранспортные услуги, а также осуществляло оптовую торговлю и   сдавало принадлежащее ему имущество в аренду, применяя при этом  как систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, так и общую систему налогообложения.

В том числе, инспекцией установлено, что  в принадлежащем обществу на праве собственности объекте недвижимости по адресу г. Воронеж, ул. Дзержинского, 5б - нежилое пятиэтажное здание площадью 3 782,8 кв. метра гостиницы «Арт-Отель» общество  в период  с января по май 2011 года всю площадь номерного фонда  использовало  для осуществления деятельности по предоставлению услуг по временному размещению и проживанию, применяя в отношении этой деятельности общую систему налогообложения и получив  от ее осуществления  выручку в сумме 21 212 010 руб.; иную площадь – для оказания услуг общественного питания, бытовых услуг, автотранспортных услуг, применяя систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

С 01.06.2011 общество «Стройсервис» по деятельности по предоставлению услуг по временному размещению и проживанию в гостинице «Арт-Отель» с общей системы налогообложения перешло на специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход с физическим показателем -  «площадь помещения для временного размещения и проживания» 399 кв. метров (второй этаж гостиницы).

Другие помещения для временного проживания были предоставлены в аренду  обществам «Глиф», «Поликом» и «Арт-Сервис».

В частности, между обществом «Стройсервис» (арендодатель) и обществом «Поликом» (арендатор) был заключен договор аренды от 30.05.2011 № 2Г, предметом которого являлась