Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2015 по делу n А64-6740/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

22 июля 2015 года                                                      Дело № А64-6740/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июля 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 22 июля 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Выборновой И.В.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: Загороднова  Ю.А., представитель по доверенности от 04.07.2015 № 05-23/017288, выдана до 31.12.2015; Игнатова Н.Д., представитель по доверенности от 03.01.2015 № 05-23/000102, выдана до 31.12.2015; Качкина Е.А., представитель по доверенности от 12.01.2015 № 05-23/000007, выдана до 31.12.2015;

от общества с ограниченной ответственностью «Ланта»: Цеплая Э.Ю., представитель по доверенности от 01.07.2014, выдана до 01.07.2017;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 27.04.2015 по делу № А64-6740/2014 (судья Малина Е.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ланта» (ОГРН 1036891210146, ИНН 6829003413) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН 1046882321903, ИНН 6829001173) о признании незаконным решения № 17-15/27 от 07.08.2014 в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Ланта» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения № 17-15/27 от 07.08.2014 в части доначисления налога на прибыль в размере 8482248 руб., пени в размере 1563344 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 1696450 руб., в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 19401 руб. с учетом уменьшения штрафных санкций в 10 раз (с учетом уточнений принятых арбитражным судом).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 27.04.2015 требования заявителя удовлетворены в части.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 17-15/27 от 07.08.2014 (с учетом изменений внесенных решением УФНС России по Тамбовской области от 16.10.14 № 05-11/119) в части доначисления налога на прибыль в размере 8482248 руб., пени в размере 1563344 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной ст.122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 1696450 руб., в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 9700,50 руб. признано незаконным.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

С Инспекции Федеральной налоговой службы г. Тамбову в пользу ООО «Ланта» взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в части удовлетворенных требований Общества отменить, в удовлетворении соответствующих требований Общества отказать.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки и свидетельствующие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.

По мнению налогового органа, ООО «Ланта» применена схема дробления бизнеса с целью завышения расходов посредством включения в состав расходов затрат на секретарские услуги, монтажные работы, агентское вознаграждение, приобретенных у взаимозависимой организации ООО « Колизей», т.е. тех услуг, которые ранее выполнялись самим Обществом и расходы по которым составляли - заработную плату с начислениями.

Инспекция ссылается на то, что в проверяемый период ООО «Ланта» и ООО «Колизей» осуществляли виды деятельности, являющиеся частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата.

Исходя из установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств, Инспекция ссылается на взаимозависимость ООО «Колизей» и ООО «Ланта».

Кроме того, налоговый орган считает, что представленные Обществом документальные доказательства не свидетельствуют о фактически выполненных работах и услугах. Из представленных в ходе проверки документов невозможно определить наименование и количество (объем) выполненных работ и услуг.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Сторонами ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений не заявлено,  в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решение Арбитражного суда Тамбовской области от 27.04.2015 лишь в обжалуемой части, т.е. в части удовлетворенных требований Общества.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тамбову проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Ланта» по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, в том числе НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц с 01.01.2010 по 08.09.2013.

По результатам проверки был составлен акт выездной налоговой проверки № 17-15/23 от 27.06.2014 (т. 5, л.д. 1-46).

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки, Инспекцией вынесено решение о привлечении Общества  к ответственности совершение налогового правонарушения № 17-15/27 от 07.08.2014 (т. 1, л.д. 69-107), в соответствии с которым Обществу доначислены суммы налогов в общем размере 44973841 руб., в том числе - налог на прибыль организаций за 2010 г. в сумме 2921856 руб., налог на прибыль за 2011 г. в сумме 9208476 руб., налог на прибыль за 2012 г. в сумме 15558018 руб., НДС за 2010-2012 г.г. в сумме 17285491 руб., начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанностей по уплате налога на прибыль в сумме 6417932 руб., НДС в сумме 4101347 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 130 руб.

Также данным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), за неполную уплату сумм налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 5537670 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 2787757 руб., статьей 123 НК РФ за неправомерное неполное удержание и перечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в размере 19817 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль, пени и штрафа послужили выводы налогового органа, что Обществом, уплачивающим налоги по общей системе налогообложения, применена схема дробления бизнеса с целью завышения расходов посредством включения в состав расходов стоимости приобретенных у взаимозависимой организации ООО «Колизей» секретарских услуг, монтажных работ, агентского вознаграждения, т.е. тех услуг, которые ранее выполнялись самим обществом и расходы по которым у Общества составляли - заработную плату с начислениями.

Так, Инспекцией установлено, что ООО «Ланта» было зарегистрировано 17.12.2003, основные виды деятельности: прочая деятельность в области электросвязи. Учредителями общества являются физические лица: Зайцев Александр Викторович (51 % доля участия), Василев Александр Сергеевич (49 % доля участия), генеральным директором ООО «Ланта» является – Васильев Александр Сергеевич.

30.11.2010 создается организация - ООО «Колизей», учредители: Шмаров Сергей Валентинович – 5100 руб. (51%) и Корявцева Надежда Александровна – 4900 руб. (49%). Руководителем является Генц Наталия Владимировна – генеральный директор. Генц Н.В. с 2007 г. по ноябрь 2010 г. являлась сотрудником ООО «Ланта» - старшим специалистом по работе с клиентами. Основной вид деятельности ООО «Колизей» - предоставление секретарских, редакторских услуг; услуг по переводу (ОКВЭД код 74.83). Указанная организация находится на спецрежиме, в виде упрощенной системе налогообложения, при которой объектом налогообложения признаются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6% от доходов.

В объяснении от 07.02.2014 № б/н - Корявцева Надежда Александровна, на вопрос: «Знаете ли Вы руководителя ООО «ЛАНТА» Васильева Александра Сергеевича?» ответила: «Васильева Александра Сергеевича я знаю, он является моим родным племянником. Знаю, что он является директором ООО «Ланта».

В объяснении от 12.02.2014 № б/н - Генц Наталия Владимировна, пояснила, что CaLL-центр ООО «Колизей» расположен по ул. Советская, д. 194Л, т. е. по тому же адресу, где располагается и ООО «Ланта».

На основании справок 2-НДФЛ налоговым органом установлено, что в штат ООО «Колизей» за период с 2010 г. по 2012 г. приняты сотрудники ООО «Ланта», без фактического изменения их трудовой функции и места работы, при этом весомых мотивов для увольнения из ООО «Ланта» не было. Численность сотрудников ООО «Колизей» за период с 2010 г. по 2012 г. выросла с 24 человек до 73 человек, из них 44 человека были выведены из ООО «Ланта», что составляет 61%.

Протоколами допросов сотрудников, ранее работавших у ООО «ЛАНТА» (Васильковой К.В, Бажнова М.А., Безгина С.С., Кузина С.А., Безгина В.С., Басаногова Е.Б., Гладышевой Т.В., Петровой Ю.Н.Б Горбунова И.В., Желтовой Е.Г. и ряда других) было подтверждено, что они в установленном порядке увольнялись из ООО «Ланта», а потом трудоустраивались в ООО «Колизей»; в связи со сменой работы их должностные обязанности не поменялись, они выполняют в ООО «Колизей» ту же работу, что и выполняли в ООО «Ланта», а именно это монтажники - монтажные работы и секретари - обслуживание абонентов, работа с документами; рабочее место осталось прежним, и компьютерная база осталась той же, что в ООО «Ланта». В связи с чем налоговый орган посчитал, что весомых изменений в их работе не было.

Согласно показаниям генерального директора ООО «Колизей» Генц Н.В., изложенным в протоколе допроса от 15.11.2013 № 17-54/278 (т. 14,  л.д. 130-134), работа с клиентами ООО «Ланта» в ООО «Колизей» построена аналогично, как и в ООО «Ланта» изменился программный продукт. Генц Н.В. с 2007 г. по ноябрь 2010 г. являлась сотрудником ООО «Ланта» - старшим специалистом по работе с клиентами.

Инспекцией была проанализирована книга доходов и расходов ООО «Колизей» за 2010-2012 г.г. Согласно книге доходов и расходов ООО «Колизей» за 2010 год - доходы отсутствуют; 2011 год - доходы от ООО «Ланта» составляют 92%, (общий доход составил 6198485 руб., из них – 5686000 руб. – поступления от ООО «Ланта», 512485 руб. – другие покупатели), 2012 год – доходы от ООО Ланта» - 87% (общий доход составил 12615398,65 руб., из них – 10951450 руб. – поступления от ООО «Ланта», 1663948,65 руб. – другие покупатели), Это указывает на тот факт, что ООО «Ланта» является основным покупателем услуг ООО «Колизей».

Тождественность у ООО «Ланта» и ООО «Колизей» фактических адресов, контактных телефонных номеров, информационных сайтов и базы, вида деятельности, то что ООО «Ланта» является основным покупателем услуг ООО «Колизей» , перевод большей части работников ООО «Ланта» в ООО «Колизей» без изменения их трудовых функций и места работы, по мнению инспекции свидетельствует о наличии взаимозависимости между ООО «Ланта» и ООО» Колизей».

Также налоговым органом было установлено, что в проверяемом периоде ООО «Ланта» заключен с ООО «Колизей» ряд договоров. Согласно договору подряда № 1 от 31.10.2011 ООО «Колизей» подключает дома и абонентов ООО «Ланта» к интернету: прокладка кабеля, монтаж антивандального шкафа, проваривает оптоволокно, при этом используются материалы ООО «Ланта» (кабель, конектор, стяжки, скобы и другие монтажные приспособления). Так же заключен договор субподряда на выполнение работ № б/н от 13.11.2012 – выполнение монтажных и пусконаладочных работ по программе обеспечения дополнительных средств связи для OMS/DMS и комплексной наблюдаемости ВОЛС Смоленского кольца, ПС Северная - ПС Восточная - ПС Смоленск - 2 - Смоленский РЭС для нужд ОАО «МРСК Центра» (филиал «Смоленскэнерго»).

Всего за период с 2010 г. по 2012 г. монтажные работы составили 15752780 руб. в т.ч. 2010 г. – 0 руб.; 2011 г. – 1900640 руб. (по договор подряда № 1 от 31.10.2011 – 1631800 руб.; монтажные работы, отнесенные на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме 268840 руб., которые не входят в расходы в целях налогообложения); 2012 г. – 13852140 руб. (по договору подряда № 1 от 31.10.2011 – 7923542 руб.; по договору субподряда на выполнение работ № б/н от 13.11.2012 – 3400000 руб.; монтажные работы, отнесенные на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме 2528598 руб., которые не входят в расходы в целях налогообложения).

По состоянию на 31.12.2012 из них оплачено 36450 руб. (0,23% от всех монтажных работ). Задолженность Общества перед ООО «Колизей» по состоянию на 01.01.2013 составляет 15716330 руб.

По условиям агентских договоров № 1 от 01.12.2010 и № 2 от 01.09.2011 ООО «Колизей» от имени ООО «Ланта» заключает договоры с абонентами об оказании услуг, размер вознаграждения составляет 1000 руб. за каждый заключенный