Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2008 по делу n    А48–4159/07-8. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

4) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

5) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Федеральным законом от 28.12.2004 г. № 181-ФЗ в России ратифицировано Со­глашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принци­пах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 г., которым утверждено Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение). Названным Положением определяет­ся перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для обоснования применения нулевой ставки  по налогу на добавленную стоимость.

В частности, пунктом 2 раздела II Положения предусмотрено, что для обоснования при­менения нулевой ставки налога в налоговые органы одновременно с налоговой деклара­цией, помимо документов, перечисленных в статье 165 Налогового Кодекса Российской Федерации, представляется третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о нали­чии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную терри­торию этого государства).

Указанные документы представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов суммы кос­венных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который прихо­дится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном национальным законодательством госу­дарств Сторон (пункт 3 раздела II Положения).

Согласно статье 7 Налогового Кодекса Российской Федерации, если международным договором Российской Федерации, содержащим поло­жения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными пра­вовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы междуна­родных договоров.

В соответствии с приведенными нормами российского и международного законодательства налогоплательщик одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 г. представил в инспекцию предусмотренные пунктом 2 статьи 165 Налогового Кодекса Российской Федерации и пунктом 1 раздела II Положения документы, а также СВИФТ-сообщения, отчеты комиссионера об исполнении договора комиссии, извещения о реализации товаров на экспорт, справки о поступлении валютной выручки. 

При этом сведения, содержащиеся в заявлениях о ввозе товаров нa территорию Республики Беларусь, удостоверены налоговыми органами данного государства и подтверждают объем поставки, стоимость поставленных товаров и факт уплаты Бе­лорусским металлургическим заводом налога на добавленную стоимость на территории Республики Беларусь.

Отказывая акционерному обществу «Втормет-Запад» в подтверждении обоснованности применения ставки налогообложения  0 процентов и в возмещении сумм налога по операциям реализации товаров, выве­зенных в таможенном режиме экспорта, по причине отсутствия в представленных заяви­телем документах указаний на реквизиты договора комиссии, инспекция расце­нила данное обстоятельство как нарушение требований Налогового Кодекса Российской Федерации и Положения.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что во исполнение договора комиссии № ВЗТКМЦ-2/04/06 от 01.04.2006 г. общество «ТК Маирцентр» заключило с Белорус­ским металлургическим заводом  дополнительное соглашение № 2 от 06.04.2006 г. к внешнеэкономическому контракту № 0260460 от 20.01.2006 г., в соответствии с пунктом 1.1 которого и с учетом дополнения № 2 комиссионер поставляет покупателю лом черных метал­лов от девяти разных грузоотправителей: ЗАО «Волга-ДонЧермет», ЗАО «Втормет-Центр», ЗАО «ВторСтальМет», ЗАО «Втормет» (г. Казань), ЗАО «КировВтормет», ЗАО «Московский Втормет», ЗАО «Втормет» (г. Саратов), ЗАО «СеверВтормет», в т.ч. от ЗАО «Втормет-Запад». Согласно пункту  3.6 контракта дата перехода права собственности на товар определяется как дата оформле­ния приемо-сдаточного акта (форма 69).

Ссылка инспекции на то обстоятельство, что во внешнеэкономическом контракте № 0260460 от 20.01.2006 г. отсутствует указание на договор комиссии, не может являться основанием для отказа в применении ставки  налогообложения 0 процентов и налоговых вычетов, поскольку такого требования не содержится ни в статье  165 Налогового Кодекса Российской Федерации, ни в Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

В рамках договора комиссии № ВЗТКМЦ-2/04/06 от 01.04.2006 г. общество «Втормет-Запад» отгру­зило в адрес Белорусского металлургического завода железнодорожным транспор­том лом черных металлов. Факт отгрузки данного товара подтвержден железнодорож­ными накладными, в графе 1 которых общество указано как грузоотправитель товара, в графе 2 - реквизиты заключенного комиссионером (обществом «ТК Маирцентр») внешнеэко­номического контракта № 0260460 от 20.01.2006 г., по которому производится отгрузка товара на экспорт, в графе 5 - грузополучатель (Белорусский металлургический завод).

Отгруженный товар  получен от перевозчика Белорусским металлургическим заводом, что подтверждено приемо-сдаточными актами формы 69, где в качестве ломосдатчика указан продавец по контракту № 0260460 от 20.01.2006 г. - общество «ТК «Маир­центр», в качестве грузоотправителя - общество «Втормет-Запад», указаны номера вагонов и железнодорожных накладных, а также упоминается контракт № 0260460 от 20.01.2006 г. На основании приемо-сдаточных актов комиссионер (общество «ТК Маирцентр») выставил  Белорусскому металлургическому заводу соответствующие счета-фактуры, указав в них номера вагонов комитента (общества «Втормет-Запад»), номер контракта, номера прие­мо-сдаточных актов, по которым приняты вагоны комитента. Фактическое получение Белорусским металлургическим заводом от перевозчика вагонов с отгруженным товаром  налоговым органом не оспорено.

Суд обоснованно указал, что налоговый орган не доказал то обстоятельство, что при отгрузке товаров на экспорт через комиссионера должен применяться иной порядок заполнения приемо-сдаточных актов формы 69, которые предусмотрены как основание перехода права собственности на металлолом только внешнеэкономическим контрактом № 0260460 от 20.01.2006 г., но не идентичны по форме приемо-сдаточным актам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 г. № 369 «Об утверждении Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения».          В пункте 8 Информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации  от 17.11.2004 г. № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии отмечено», что право определить, в чьих интересах комиссионером была заключена сделка по­купки товара, предоставлено комиссионеру, если из обстоятельств дела не следует, что имущество было приобретено за счет определенного комитента, в частности, с исполь­зованием принадлежащих ему денежных средств.

По смыслу статьи  999 Гражданского Кодекса Российской Федерации факт заклю­чения сделки во исполнение комиссионного поручения подтверждается отчетом комис­сионера. При отсутствии воли комиссионера на то, чтобы заключенная им сделка была признана совершенной в чужих интересах, эта сделка таковой не является.

Факт выполнения комиссионного поручения, исходя из положений статьи 999 Гражданского Кодекса Российской Федерации и пункта 8 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 17.11.2004 г. № 85, подтвер­ждается только отчетом комиссионера, передаваемым комитенту. Соответствующие от­четы комиссионера (общества «ТК Маирцентр») были предоставлены заявителем в налоговый орган во время проведения камеральной налоговой проверки, что подтверждает­ся реестром передачи документов и инспекцией не оспорено.

Комиссионер передал комитенту счета-фактуры по реализованным товарам, вы­ставленные в адрес Белорусского металлургического завода, для регистрации в на­логовом органе по месту учета собственника товара. Акционерное общество  «Втормет-Запад», получив счета-фактуры, зарегистрировало их в налоговой инспекции, что подтверждено соответствующими штампами.

В письме департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Российской Федерации от 23.09.2005 г. № 03-04-08/257 «О счетах фактурах при  экспорте товара в Республику Беларусь через комиссионера» разъяснено, что при реализации товара в Республику Беларусь че­рез комиссионера счета-фактуры надлежит регистрировать собственникам (комитентам) товара, а не продавцам. Комитентов в счетах-фактурах указывают как грузоотправите­лей.

Таким образом, налогоплательщик исполнил требования приказа Минфина России от 20.01.2005 г. № 3н о ре­гистрации счетов-фактур, следовательно, инспекция  при их регистрации была  уведомлена о том, что общество  «Втормет-Запад» является собственником экспортированно­го товара.

Счета-фактуры с отметками налогового органа направлены Белорусскому металлургическому заводу и на их основании составлены заявления о ввозе товаров и уп­лате косвенных налогов, в которых отражены номера железнодорожных накладных на экспортированный товар, номера счетов-фактур, зарегистрированных комитентом, как собственником товара, вид товара, его цена, имеется указание на внешнеэкономический контракт № 0260460 от 20.01.2006 г. и продавца (комиссионера), а также проставлена от­метка налогового органа Республики Беларусь об уплате налога на добавленную стоимость иностранным покупате­лем товара.

Инспекция в качестве одного из оснований для принятия оспариваемых решений указывает, что счета-фактуры № 6872 от 01.11.2006 г. и № 6877 от 03.11.2006 г. зарегистрированы в налоговом органе 13.02.2007 г., а заявления на ввоз товаров и уплату косвенных налогов № 5000441988 и № 5000442746 зарегистрированы в налоговом органе Республики Беларусь 14.12.2006 г.

Пунктом 6 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки предусмотрено представление налогоплательщиками Республики Беларусь в налоговые органы счетов-фактур российских налогоплательщиков с отметками налогового органа Российской Федерации.

В целях реализации указанной нормы Положения Приказом Минфина России от 20.01.2005 г. № 3н «О проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» утвержден Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах.

Указанный Порядок не устанавливает сроков представления российскими экспортерами в налоговый орган для регистрации счетов-фактур, выставленных российскими продавцами товаров белорусским покупателям.

Кроме того, абзац второй пункта 4 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов дополнительно к требованиям национального законодательства закрепил правило, в соответствии с которым в случае, если налогоплательщиком не представлены все предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения документы для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и налоговых вычетов, налоговый орган вправе принять решение об обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и вычетов при наличии подтверждения в электронном виде от налоговых органов другой Стороны факта уплаты косвенных налогов в полном объеме.

В силу статьи 4 Соглашения от 15.09.2004г. налоговые органы государств Сторон обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств Сторон, на основании согласованного налоговыми органами Порядка обмена информацией (в электронном виде).

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 20.08.2007 г. № ШС-15-06/1032 соответствующее программное обеспечение, обеспечивающее работу налоговых органов Российской Федерации, разработано и находится в промышленной эксплуатации с мая 2005 г. в соответствии с утвержденным приказом Федеральной налоговой службы России от 25.03.2005 г. № САЭ-3-06/118@ Регламентом обмена информацией в электронном виде между налоговыми органами  России и Республики Беларусь о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты Сторон.

В соответствии с письмом министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.08.2007 г. № 4-3-6/3974 обмен информацией между налоговыми органами Российской Федерации и Республики Беларусь осуществляется ежемесячно по электронным каналам связи. Данные, полученные в рамках электронного обмена информацией, используются налоговыми органами Республики Беларусь для контроля за обоснованностью применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и принятия решений о возмещении путем возврата сумм налога.

Таким образом, система обмена информацией между налоговыми органами Российской Федерации и Республики Беларусь об уплате сумм косвенных налогов в бюджеты данных государств в электронном виде создана, доступна всем территориальным налоговым органам государств, содержит всю информацию за все годы действия Соглашения от 15.09.2004 г. и наделяет налоговые органы правомочием