Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2015 по делу n А64-3743/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровка (включая случаи создания документов с применением средств электронно- вычислительной техники).

В зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных документов, методических указаний по ведению и организации учета в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госхлебинспекцией отраслевых форм учетных документов остаются без изменения. Удаление отдельных реквизитов из отраслевых форм учетных документов не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно – распорядительным документом юридического лица или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с постановлением  Правительства России от 01.12.2009 № 982 «Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии» (в редакции, действовавшей в 2012 году), а также постановлением  Госкомитета России по стандартизации и метрологии от 28.04.1999 № 21 (регистрационный номер в Минюсте 1777 от 05.05.1999) зерно и продукты его переработки в периоде совершения Обществом  соответствующих хозяйственных операций  подлежали обязательной сертификации, по результатам которой выдавался  сертификат соответствия, подтверждающий безопасность зерна и его качественные характеристики.

Таким образом, применительно к деятельности, связанной с оборотом зерна и продуктов его переработки, действующим законодательством установлены специальные требования к оформлению соответствующих хозяйственных операций и первичных учетных документов, подтверждающих их совершение. Этими же документами должно подтверждаться и право на налоговые вычеты в целях налогообложения.

Указанные требования обусловлены спецификой этой деятельности, связанной с  необходимостью  хранения зерна в специальных хранилищах – элеваторах и доведением его до  определенного состояния, соответствующего требованиям безопасности.

Оценив представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимной связи по правилам статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к выводу, что представленные ООО «Партнер» документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, не подтверждают реальность хозяйственных операций, в связи с чем, не могут быть приняты в качестве доказательств правомерности применения налоговых вычетов по НДС. При этом суд установил совокупность обстоятельств, свидетельствующих о неосуществлении заявленными контрагентами указанных операций, создании искусственного документооборота для необоснованного предъявлении Обществом НДС к вычету.

Делая данные выводы, суд принял во внимание установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства.

Как усматривается из материалов дела, в ходе осуществления мероприятий налогового контроля налоговым органом был выявлен факт неправомерного применения Обществом налогового вычета по НДС по сделкам, заключенным с ООО «Агросервис», ООО «Полевая стада», ООО «Тренд».

ООО «Полевая стада».

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Общество и ООО «Полевая стада» заключили договор от 12.09.2012 № 12-09-12, согласно п. 1.1. которого Продавец обязуется передать в собственность товар и относящиеся к нему документы, а покупатель обязуется принять и оплатить товар в соответствии с условиями настоящего договора. Наименование товара (с учетом спецификаций к договору) – подсолнечник, урожая 2012 года.

Товар по данному договору должен быть поставлен продавцом и за счет продавца на ООО «Комагроком филиал «Жердевкий», Тамбовская область, г. Жердевка, ул. Неплановая,103 для ООО «Партнер». Датой поставки считается дата перехода собственности на товар к покупателю (п. 3.2, п.3.3договора).

Пунктом 3.4 договора предусмотрено, что датой перехода товара в собственность покупателя считается дата подписания товарной накладной по форме ТОРГ-12 представителем покупателя. Приемка товара осуществляется по физическому весу по каждому транспортному средству по весам ООО «Комагропром филиал Жердевский»

В обоснование получения сельхозпродукции Общество представило товарные накладные ТОРГ-12, счета-фактуры на общую сумму 2 915 470 руб., в том числе НДС – 268 283 руб., а также товарно-транспортные накладные.

Указанные операции по приобретению сельхозпродукции отражены Обществом в книгах покупок за 3-4 квартал 2012 года. Оплата товаров, поставленных ООО «Полевая страда», производилась через расчетный счет. Реализация товара осуществлялась в адрес ООО «Агропромышленная компания».

В подтверждение факта поставки приобретенного товара Обществом представлены ТТН, в которых в качестве организации перевозчика и организации владельца автотранспорта значится ООО «Полевая страда». Грузополучателем значится: ООО «Комагропром филиал Жердевский», Тамбовская область, г. Жердевка, ул. Неплановая, д.103 (для ООО «Партнер»). В ТТН в качестве лица, который «отпуск груза разрешил» значится Галлямов И.Ш, в качестве лица, принявшего груз, значатся водители Титов А.Ю, Супрунов С.А., Клюкин В.В., Иванников Г.П., Лапшин А.В., Созаев Д.В.

Обществом в материалы дела представлена копия договора оказания услуг № 1 от 05.05.2012, по условиям которого ООО « Комагропром филиал Жердевский» (Хранитель) предоставляет Поклажедателю (ООО «Партнер») элеваторские услуги (п.1 .1 договора). Прием зерна производится Хранителем по адресу: Тамбовская область. г. Жердевка, ул. Неплановая, 103, ООО «Комагропром филиал «Жердевский» (Жердевская мельница).

Как пояснил суду первой инстанции представитель ООО «Партнер», товар от ООО «Полевая страда» поставлялся на территорию ООО «Комагропром филиал Жердевский», при въезде автомобиль проходил взвешивание, что находит отражение в журнале регистрации взвешивания груза. Таким образом, товар попадал на карточку поклажедателя ООО «Партнер» на территории ООО «Комагропром филиал Жердевский».

Как установил налоговый орган в ходе проверки, основным видом деятельности ООО «Полевая страда» является «оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными». Сведения о транспортных средствах, недвижимости, складских помещений, основных средствах отсутствуют, данные о среднесписочной численности сотрудников организации также отсутствуют, организация не отчитывается, декларации по НДС отсутствуют. Требование о предоставлении документов, отправленное почтой заказным письмом в адрес организации не исполнено, документы не представлены. Согласно объяснениям руководителя и учредителя ООО «Полевая страда» Галлямова Ильи Шамильевича по факту финансово-хозяйственной деятельности ООО «Полевая Страда» в 2012 году, он договоры, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные не подписывал, финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Полевая Страда» не занимался. В ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией проанализированы налоговые декларации по НДС за 3,4 квартал 2012г. ООО «Полевая страда», согласно которым реализация по ставке 10 % у ООО «Полевая стада» совсем отсутствует. Собственники транспортных средств, данные которых указаны в представленных Обществом товарно-транспортных накладных, показали, что в 3,4 квартале 2012 года автоперевозки с организациями «Партнер», ООО «Комагроком филиал Жердевский», ООО «Агропромышленная компания», ООО «Полевая страда», ООО «Агросервис», ООО «Тренд»» не осуществлялись, автотранспортное средство за пределы Тамбовской области не выезжало.

Также суд первой инстанции, проанализировав имеющиеся в материалах дела доказательства, установил следующее.

Реализация приобретенного у ООО «Полевая стада» подсолнечника осуществлялась ООО «Партнер» ООО «Агропромышленная компания» по договору № 10-09-12 от 01.09.2012. Однако поставка данной продукции не осуществлялась в адрес ООО «Агропромышленная компания» по счетам-фактурам и товарным накладным, где грузоотправителем значилось ООО «Партнер», грузополучателем – ООО «Агропромышленная компания» (ООО «Комагропром филиал Жердевский»).

Согласно п. 4.14 договора от 05.05.2012 переоформление зерна Поклажедателя на «другое лицо» производится на основании заявления и доверенности на право переоформления зерна, при условии предварительной оплаты элеваторных услуг. В данном случае согласно журналам учета проб, переданных в лабораторию на анализ из автотранспорта, который велся ООО «Комагпропром филиал «Жердевский» на элеватор поступал товар именно как от поставщика ООО «Полевая страда», а отражался он по документам как товар ООО «Партнер».

Впоследствии данный товар не доставлялся ООО «Партнер» новому покупателю, а переписывался с карточки на карточку ООО «Агропромышленная компания».

На приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления сторонами составляется квитанция по форме № ЗПП-13. При поступлении зерна и продуктов его переработки на временное хранение квитанция выписывается в трех экземплярах, которые подписываются руководителем и главным бухгалтером юридического лица или индивидуальным предпринимателем. Один скрепленный печатью экземпляр остается в бухгалтерии юридического лица или индивидуального предпринимателя, принявшего хлебопродукты, а два других экземпляра передаются владельцу хлебопродуктов.

Владелец, сдавший хлебопродукты на временное хранение, может получить их только при предъявлении скрепленной печатью юридического лица или индивидуального предпринимателя квитанции по форме № ЗПП-13 (пункты 30 - 32 Рекомендаций).

Организации, осуществляющие операции с зерном, обязаны вести его учет в виде отчетов о движении хлебопродуктов (отраслевая форма № ЗПП-37) и журналов количественно – качественного учета хлебопродуктов (отраслевые формы № ЗПП-36 и № ЗПП-36а). Такие документы Обществом не представлены.

В рассматриваемом случае судом первой инстанции установлен факт транзитной транспортировки груза без осуществления фактического принятия ООО «Партнер» приобретенной у ООО «Полевая страда» и реализованной ООО «Агропромышленная компания» сельскохозяйственной продукции.

Следовательно, в данном случае, с учетом транзитного перемещения груза, в счетах-фактурах и товарных документах должно быть указано как наименование продавца и покупателя, так и наименование грузоотправителя и грузополучателя, которые, применительно к конкретным обстоятельствам рассматриваемого дела, являются разными организациями.

Между тем, в имеющихся у ООО «Партнер» документах на приобретение сельскохозяйственной продукции в качестве продавца и грузоотправителя указано одно и то же лицо – ООО «Полевая страда», несмотря на то, что материалами дела доказано, что названная организация не обладает материальными ресурсами ни для хранения, ни для транспортировки зерна, и она не являлась фактическим грузоотправителем зерна.

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о несоответствии имеющихся у ООО «Партнер» счетов-фактур и товарных накладных предъявляемым к ним требованиям и наличии в указанных документах недостоверных сведений, что исключает возможность получения по таким документам налогового вычета.

ООО «Агросервис».

Как установил суд первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «Агросервис» (Продавец) и ООО «Партнер» (Покупатель) заключили договоры от 06.07.2012 № 06-07-12 и от 10.07.2012 № 05-07-12, согласно п. 1.1. которых Продавец обязуется передать в собственность товар и относящиеся к нему документы, а покупатель обязуется принять и оплатить товар в соответствии с условиями настоящего договора. Предмет договоров – сельхозпродукция (ячмень, горох, пшеница), вид которой, качество, цена, количество и стоимость согласовываются сторонами дополнительно в спецификациях. Условия о доставке также определяются в спецификациях.

В обоснование получения сельхозпродукции Общество представило товарные накладные ТОРГ-12, в обоснование права на налоговые вычеты НДС – счета-фактуры на общую сумму 37 934 459 руб., в том числе НДС – 3 448 577 руб., а также товарно-транспортные накладные.

В представленных счетах-фактурах и товарных накладных указан юридический адрес поставщика ООО «Агросервис» (г. Воронеж, ул. Волго-Донская, д.44а, офис 3), наименование товара, единица измерения, количество товара, стоимость, выделен НДС.

Указанные операции по приобретению сельхозпродукции отражены Обществом в книгах покупок за 3, 4 кварталы 2012 годы. Оплата товаров, поставленных ООО «АгроСервис», производилась через расчетный счет. Реализация товара осуществлялась в адрес ООО «Агропромышленная компания».

Как пояснил представитель Общества суду первой инстанции, по условиям договора № 05-07-12 от 10.07.2012 товар (горох, ячмень, пшеница) поставлялся на территорию ООО «Комагропром филиал Жердевский». Поступление товара зарегистрировано в весовом журнале и отражено в накладных ТОРГ-12.

Суд оценил представленные первичные бухгалтерские документы с точки зрения закона и полноты их заполнения, и договоры, заключенные между Обществом и контрагентом, для цели выявления действительной воли сторон по установлению характера их взаимоотношений и установил, что весь товар (горох, пшеница, ячмень) доставлялся транспортом поставщика (ООО «АгроСервис») либо на элеватор (г. Жердевка. Неплановая. 103), откуда передавался новому покупателю ООО «Агропромышленная компания» путем списания с карточки на карточку; либо поставлялся Обществу на условиях поставки склад на различных территориях: Ростовская область, Семикаровский район, Воронежская область, Эртильский район, с. Сластена, Ростовская область, с. Гигант, Тамбовская область, Инжавинский район, с. Чернавка, Тамбовская область, Ржаксинский район, с. Пахарь и т.д.). И именно с указанных территорий производилась дальнейшая реализация товара ООО «Агропромышленная компания», при этом транспортировка данной продукции производилась за счет Покупателя (ООО «Агропромышленная компания»).

Вместе с тем, согласно допросам собственников автотранспортных средств, указанных в товарно-транспортных накладных, автоперевозки от ООО «Агросервис» в адрес ООО «Партнер» их транспортом не осуществлялись. В рамках встречной проверки ООО «Агросервис» не были представлены договоры аренды транспортных средств для перевозки товаров. Не представлены договоры гражданско-правового характера на оказание услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке товара. Не представлены договоры аренды складских помещений по хранению товара.

Из проведенного анализа налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 3,4 кварталы 2012 года ООО «Агросервис», ООО «Агропромышленная компания» налоговым органом выявлено, что реализация по ставке НДС 10% у ООО «Агросервис», ООО «Агропромышленная компания» незначительная.

В связи с изложенным, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что в рассматриваемом случае фактически имеет место транзитная