Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2015 по делу n А64-3743/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

2 июля 2015 года                                                                 Дело  № А64-3743/2014

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 25 июля 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено  2 июля 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                   Ольшанской Н.А.,

судей                                                                              Скрынникова В.А.,

                                                                                        Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бауман Л.В.,  

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью «Партнер»: Епишевой Н.Н. по доверенности б/н от 22.04.2015,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тамбовской области: Курмаевой Е.С. по доверенности № 02-09 от 20.05.2015, Кузина И.Н. по доверенности № 02-09 от 20.05.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Партнер» на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 10.04.2015 по делу № А64-3743/2014 (судья Малина Е.В.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Партнер» (ОГРН 1066821015029, ИНН 6803628467) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тамбовской области (ОГРН 1116829009494, ИНН 6829079500) о признании незаконным решения № 12 от 04.04.2014 в части,

                                                        УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Партнер» (далее –Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании незаконным Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тамбовской области (далее ? Инспекция, налоговый орган) от 04.04.2014 № 12 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления НДС в сумме 5 074 321 руб., пени по НДС в сумме 670 374 руб., штрафа в сумме 953 043 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 10.04.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение арбитражного суда от 10.04.2015 и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив его требования.

В обоснование апелляционной жалобы Общество указало, что суд не дал правильную правовую оценку имеющимся в материалах дела документам. По мнению Общества, оно представило суду доказательства того, что оно является добросовестным налогоплательщиком и им представлены все документы, свидетельствующие о соблюдении Обществом по спорным взаимоотношениям налоговой дисциплины, что его действия экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в представленных налоговому органу первичных документах, достоверны. По мнению Общества, представленные налоговому органу и суду документы подтверждают реальное получение сельхозпродукции и услуг от ООО «Полевая страда», ООО «Агросервис», ООО «Тренд», с целью осуществления деятельности, направленной на получение доходов, а также соблюдение Обществом условий применения налоговых вычетов по НДС.

Также в обосновании апелляционной жалобы Общество ссылается, что первичные документы, исходящие от ООО «Полевая страда», ООО «Агросервис», ООО «Тренд», по своей форме соответствуют требованиям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) и позволяют установить характер, объемы, виды и стоимость поставок и услуг.

В представленном отзыве Инспекция возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Общества – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе налога на добавленную стоимость, за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. По результатам проверки составлен акт № 4 от 30.01.2014 и вынесено оспариваемое решение № 12 от 04.04.2014 «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе предусмотренной по ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 953 043 руб. по налогу на добавленную стоимость.

Также Обществу начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 670 374 руб., и доначислен налог на добавленную стоимость в размере 5 074 321 руб.

Основанием для принятия решения в части исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость послужили выводы Инспекции о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС по операциям приобретения Обществом сельхозпродукции у ООО «Агросервис», ООО «Полевая стада», ООО «Тренд», а также налоговых вычетов по НДС при оказании Обществу ООО «Тренд» транспортно- экспедиционных услуг.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области 22.05.2014 № 05-11/47 решение Инспекции от 04.04.2014 № 12 в оспариваемой части оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в соответствующей части, ООО «Партнер» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области.

Отказав в удовлетворении заявленных Обществом требований, суд первой инстанции исходил из того, что первичные документы, представленные Обществом по взаимоотношениям с ООО «Агросервис», ООО «Полевая стада», ООО «Тренд» для подтверждения права на налоговую выгоду, во взаимосвязи с материалами проверки, свидетельствуют о том, что они содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции и, следовательно, не могут служить основанием для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и для принятия в расходы затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом  1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Из изложенных правовых норм следует, что при применении налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) в целях осуществления  операций, являющихся объектами налогообложения по соответствующим налогам и принятия к учету данных товаров (работ, услуг); у налогоплательщика должны иметься надлежащим образом оформленные первичные учетные документы на приобретение товаров (работ, услуг) и счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ. Данные документы должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

При этом следует иметь в виду, что законодательством в отношении ряда операций могут устанавливаться дополнительные документы, предоставление которых в качестве подтверждения реальности совершенных хозяйственных  операций и, соответственно,  права налогоплательщика на налоговые вычеты в целях налогообложения обусловлено спецификой данной деятельности.

Так, приказом Государственной хлебной инспекции при Правительстве России от 08.04.2002 № 29 «Об утверждении порядка учета зерна и продуктов его переработки» (регистрационный номер в Минюсте России 3490 от 31.05.2002, далее – приказ Госхлебинспекции от 08.04.2002 № 29) утвержден Порядок учета зерна и продуктов его переработки с прилагаемым альбомом отраслевых форм учетных документов хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятий (далее – Порядок учета зерна, Порядок), согласованный с Министерством сельского хозяйства России и Государственным комитетом России по статистике.

Указанный Порядок регламентирует ведение количественно-качественного учета и оформление операций с зерном, мукой, крупой, комбикормами и побочными продуктами переработки зерна.

Действие Порядка распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по закупке, хранению, переработке и реализации зерна и продуктов его переработки, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Как следует из пункта 6 Порядка учета зерна, все хозяйственные операции с зерном и продуктами его переработки оформляются документами, которые должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по ее окончании. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется количественно – качественный учет.

В частности, для  учета хозяйственных операций по перевозке зерна и продуктов его переработки применяется товарно-транспортная накладная по межотраслевой форме № СП-31.

Пунктами 68-70 Рекомендаций по заполнению отраслевых форм  учетных документов зерна и продуктов его переработки, утвержденных  приказом  Госхлебинспекции при Правительстве России от 04.04.2003 № 20 (далее Рекомендации), установлено, что товарно-транспортная накладная формы № СП-31 выписывается в 4 экземплярах: один остается у отправителя, а три выдаются водителю транспортного средства. В пункте назначения в накладной проставляется фактически принятая физическая масса и качество продукции (сортность, засоренность, влажность и т.п.), цена единицы товара и общая сумма. Один экземпляр оформленной накладной остается в пункте назначения, а два подписанных экземпляра возвращаются водителю. При возвращении водитель отдает поставщику один экземпляр накладной для подтверждения сдачи продукции, а другой экземпляр служит в качестве отчета о выполненной работе.

При использовании транспорта другой транспортной организации два экземпляра накладной передаются транспортной организации, один из которых затем прикладывается к счету за перевозку грузов.

В случае доставки зерна и продуктов его переработки без товарно-транспортной накладной составляется в присутствии лица, обладающего полномочиями в отношении груза, акт общей формы в двух экземплярах, который содержит: наименование отправителя (поставщика); государственный номер автотранспорта; наименование, фактическую массу и качество зерна и продуктов его переработки.

При перемещении зерна и продуктов его переработки железнодорожным транспортом составляется ведомость  железнодорожных (водных) накладных на отгрузку хлебопродуктов по форме № ЗПП-20 на основе данных по форме № ЗПП-16 - приказ на отгрузку зерна.

На приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления сторонами составляется квитанция по форме № ЗПП-13. При поступлении зерна и продуктов его переработки на временное хранение квитанция выписывается в трех экземплярах, которые подписываются руководителем и главным бухгалтером юридического лица или индивидуальным предпринимателем. Один скрепленный печатью экземпляр остается в бухгалтерии юридического лица или индивидуального предпринимателя, принявшего хлебопродукты, а два других экземпляра передаются владельцу хлебопродуктов.

Владелец, сдавший хлебопродукты на временное хранение, может получить их только при предъявлении скрепленной печатью юридического лица или индивидуального предпринимателя квитанции по форме № ЗПП-13 (пункты 30 - 32 Рекомендаций).

Организации, осуществляющие операции с зерном, обязаны вести его  учет в виде отчетов о движении хлебопродуктов (отраслевая форма № ЗПП-37) и журналов количественно – качественного учета хлебопродуктов (отраслевые формы № ЗПП-36 и № ЗПП-36а).

Пунктом 7 Порядка учета зерна предусмотрено право руководителя юридического лица,  осуществляющего операции с зерном, утверждать первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбоме отраслевых форм учетных документов, при этом они должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ; содержание хозяйственных операций; количество и качество зерна и продуктов его переработки; наименование должностных лиц, ответственных за совершение операции