Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2015 по делу n А35-225/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

64 543 руб. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;  668 747 руб. налога на прибыль, в том числе 66 875 руб. в федеральный бюджет и 601 872 руб. в бюджет субъекта Российской Федерации; 673 234 руб. налога на добавленную стоимость; 11 735 руб. налога на доходы физических лиц.

Пунктом 3 резолютивной части решения обществу «Вояж» по состоянию на 07.10.2013 были начислены пени в сумме 16 033 руб. по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 64 153 руб. по налогу на прибыль, в том числе 6 415 руб. в федеральный бюджет и 57 738 руб. по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации; 65 946 руб. по налогу на добавленную стоимость; 1 651 руб. по налогу на доходы физических лиц.

Также обществу предложено уплатить суммы налогов, пеней и налоговых санкций, указанные в решении (пункт 5 резолютивной части решения) и внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 6 резолютивной части решения).

Основанием для принятия решения о доначислении  указанных сумм налогов, пеней и санкций за неуплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость  послужил вывод налогового органа о том, что в проверенном периоде начиная с 2011 года общество «Вояж» неправомерно применяло систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так как осуществляло предпринимательскую деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и груза на автотранспортных средствах (собственных и находящихся в аренде либо субаренде), число которых с июля  2011 года превышало 20 шт.

Основанием для привлечения к ответственности по статье 126 Налогового кодекса явилось непредставление по требованиям налогового органа в установленный срок документов в количестве 184 шт.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Курской  области 02.12.2013 № 380, принятым по апелляционной жалобе общества, решение инспекции оставлено без изменения и признано вступившим в силу.

Не согласившись с решением инспекции, общество «Вояж» обратилось в арбитражный  суд с соответствующим заявлением.

 Суд области,  согласившись с выводом инспекции о том, что с июля 2011 года налогоплательщик утратил право на применение  системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и у него возникла обязанность по исчислению и уплате налогов, предусмотренных общей системой налогообложения, тем не менее, рассматривая возникший между налоговым органом и налогоплательщиком спор по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, пришел к выводу о том, что  налоговым органом не доказана обоснованность произведенных им  доначислений с учетом положений подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса и правовой позиции пункта 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 № 57).

Кроме того, суд области установил, что налоговым органом не были использованы данные по аналогичным налогоплательщикам при определении доходов и расходов общества, а также не были учтены при расчете налога на добавленную стоимость вычеты по указанному налогу даже по документам, принятым налоговым органом в качестве подтверждающих расходы налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, хотя, например, расходы по освидетельствованию водителей производились с учетом налога на добавленную стоимость. Часть документально подтвержденных расходов общества в расчете налогового органа отражения не нашла.

Соглашаясь с оценкой суда области, данной  представленным сторонам доказательствам, апелляционная коллегия исходит из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса  налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налого­вые декларации и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 54 Налогового кодекса определено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого нало­гового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогов и сборов в Российской Федерации».

В частности, пунктом 1 статьи  12 Налогового кодекса установлены виды налогов и сборов, относящиеся к общей системе налогообложения: федеральные, региональные и местные налоги; а пунктом 7 статьи 12 Налогового кодекса предусмотрена возможность введения законодателем специальных налоговых режимов, к которым пунктом 2 статьи 18 Налогового кодекса отнесены, в частности,  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенная  система налогообложения.

На основании пункта 1 статьи 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается названным Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с  подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса  к видам деятельности, подпадающим под  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относится, в том числе, деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса предусмотрено, что уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Из пункта 7 статьи 346.26 Кодекса следует, что  налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

Статьями 13 – 15 Налогового кодекса к налогам, уплачиваемым в связи с применением общей системы налогообложения, отнесены, в частности, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

В  силу  статей 143, 146 Налогового кодекса   организации и индивидуальные предприниматели являются   налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при совершении ими операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость, в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций, определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154 - 159, 162 Налогового кодекса.

На основании пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167  Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, под которым статьей 163 Кодекса понимается квартал, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций статьей 246 Налогового кодекса признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 247 Налогового кодекса под объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций понимается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как установлено налоговым органом при проведении проверки и подтверждено при рассмотрении спора судом, общество «Вояж» в проверенных налоговым органом периодах  осуществляло деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, при этом транспортные средства арендовались им у физических лиц.

В ходе проведения контрольных мероприятий на основании документов, полученных от администрации г. Железногорска, предприятия «Транспортные линии» муниципального образования город Железногорск, областного бюджетного учреждения здравоохранения «Железногорская станция переливания крови» Комитета здравоохранения Курской области налоговым органом было установлено, что в августе 2010 года налогоплательщиком использовалось в предпринимательской деятельности 9 единиц автотранспорта, в сентябре 2010 года – 14, в октябре 2010 года – 14, в ноябре 2010 года – 15, в декабре 2010 года – 17, в январе 2011 года – 13, в феврале 2011 года – 16, в марте 2011 года – 14, в апреле 2011 года – 17, в мае 2011 года – 12, в июне 2011 года – 14, в июле 2011 года – 21, в августе 2011 года – 25, в сентябре 2011 года – 34, в октябре 2011 года – 27, в ноябре 2011 года – 28, в декабре 2011 года – 33, в январе 2012 года – 38, в феврале 2012 года – 73, в марте 2012 года – 94, в апреле 2012 года – 101, в мае 2012 года – 85, в июне 2012 года – 69, в июле 2012 года – 89, в августе 2012 года – 118, в сентябре 2012 года – 99, в октябре 2012 года – 91, в ноябре 2012 года – 104, в декабре 2012 года – 89 единиц транспортных средств.

Факт использования налогоплательщиком в хозяйственной деятельности указанного количества автотранспортных средств подтверждается материалами дела, в частности, ведомостями прохождения предрейсового медицинского осмотра по данным предприятия «Транспортные линии» муниципального образования «город Железногорск» (т.7 л.д. 95-117), данными предрейсовых медицинских осмотров областного бюджетного учреждения здравоохранения «Железногорская станция переливания крови», а также договорами и актами выполненных работ по указанным организациям (т.11 л.д. 44-159, т.12 л.д.106-137), и в рамках рассмотрения настоящей апелляционной жалобы обществом «Вояж» не оспаривается.

В связи с тем, что в июле 2011 года количество автотранспортных средств, используемых для оказания услуг по перевозке пассажиров, превысило установленный подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.26 Налогового кодекса предел в 20 шт., налоговым органом был сделан вывод о том, что с указанного периода общество «Вояж» не имеет права на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должно исчислять налоги по общей системе налогообложения, включая налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

Кроме того, инспекцией было установлено, что одновременно с деятельностью по перевозке пассажиров общество  осуществляло не подпадающую под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход деятельность по представлению в аренду  транспортных средств с экипажем на основании соответствующих договоров  с обществами «Торговый дом «ЭСТ», «Михайловский ГОК», «Железногорский вагоноремонтный завод», предприятием «Транспортные линии», учреждениями «Начальная общеобразовательная школа № 1» и «Специализированная детско-юношеская олимпийского резерва Единоборств».

Исходя из документов, представленных самим обществом и его контрагентами, инспекция установила, что доход общества от предоставления в аренду транспортных средств с экипажем, составил  сумму 1 977 423,44 руб. (включая налог на добавленную стоимость 301 640,88 руб.), в том числе  за 2011 год - 119 650 руб. (включая налог на добавленную стоимость 18 252 руб.), за 2012 год – 1 857 773 руб. (включая налог на добавленную стоимость