Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2008 по делу n А48-4376/07-8 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

задолженности, возникшей в связи с неуплатой арендных платежей арендаторами ООО «Семилуки 1» и ООО «Авангард-Агро-Курск».

Указанный довод Инспекции не может быть принят судом апелляционной инстанции, исходя из следующего.

Материалами дела подтверждается, что в феврале 2007 года Общество сдавало имущество в аренду трем арендаторам ЗАО «Стандарт Агро», ООО СПП «Надежда» и ООО «Авангард-Агро-Орел». Таким образом, уплата арендных платежей ООО «Семилуки1» и ООО «Авангард-Агро-Курск» не имеет отношения к получению Обществом налогового вычета в данный период времени.

Суд первой инстанции, рассмотрев и оценив представленные документы относительно арендаторов, с которыми у Общества были заключены договоры аренды в феврале 2007 г., пришел к обоснованному выводу, что ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А» предприняло все необходимые действия для получения арендных платежей за февраль 2007 г., а именно: ЗАО «Стандарт Агро» во исполнение договора долгосрочной аренды № ПТ-2006/1 от 01.03.2006 г. осуществило первый ежегодный  платеж путем передачи ячменя, что подтверждается актом приема-передачи от 29.08.2006 г.; ООО СПП «Надежда» во исполнение договора долгосрочной аренды № ПТ-2006/2 от 01.03.2006 г. осуществило первый ежегодный платеж путем передачи векселей, что подтверждается актами приема-передачи от 13.10.2006 г. и 15.11.2006 г.; ООО «Авангард-Агро-Орел» во исполнение договоров аренды оборудования № 2003/06-01-А от 01.07.2006 г., № 2003/06-02-А от 01.07.2006 г. и № 1707/06-АО от 17.07.2006 г. в срок до 20.02.2006 г. должно было внести арендные платежи в сумме 96 576 руб., 23 651 руб. и 55,54 Евро соответственно. ООО «Авангард-Агро-Орел» перечислило Обществу предварительный платеж в размере 20 000 руб. Остальные платежи от ООО «Авангард-Агро-Орел» Общество не смогло получить в связи с отсутствием движения денежных средств по расчетному счету.

Таким образом, Общество получило арендные платежи от ЗАО «Стандарт Агро» и ООО СПП «Надежда», а арендные платежи в пол­ном объеме от ООО «Авангард-Агро-Орел» не смогло получить в связи с отсутст­вием движения денежных средств по расчетному счету.

Инспекция в качестве доказательства формального характера работы Общества ссылается на прекращение движения денежных средств на расчетном счете Общества в ОАО АКБ «Авангард».

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, движение денежных средств по расчетному счету Общества отсутствовало по причине выставления Инспекцией инкассовых поручений. Так, 26.02.2007 г. МРИФНС России № 2 по Орловской области на расчетный счет Общества № 40701810300000000113, открытый в ОАО АКБ «Авангард», выставила инкассовые поручения № 571 и № 572 с целью взыскания налога на имущество предприятий (решение от 30.01.2007 г. № 4791, на основании кото­рого выставлены инкассовые поручения № 571 и № 572, признано частично недействи­тельным решением Арбитражного суда Орловской области от 09.07.2007 г., и впоследствии признано полностью недействительным постановлением Девятнадцатого Арбитражного апелля­ционного суда от 19.09.2007 г.). В связи с этим движение денежных средств по расчет­ному счету Общества № 40701810300000000113 было прекращено, что подтверждается справ­кой ОАО АКБ «Авангард». МРИФНС России № 2 по Орловской области было известно о причинах прекращения движения денежных средств по расчетному счету Общества, поэтому вывод Инспекции о формальном характере работы безоснователен.

Ссылки Инспекции на осуществление расчетов с использованием одного банка и взаимозависимость участников сделок, как правильно указал суд первой инстанции, сами по себе не могут служить основани­ем для признания налоговой выгоды необоснованной.

Исходя из правовой позиции, изложенной в абз. 3 п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 53, обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов при­влечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.

Денежные средства, полученные Обществом по договору об открытии кредитной линии от 22.01.2007 г. № 051/07-КЛ, были возвращены в полном объеме, что подтверждается пред­ставленной выпиской по ссудному счету.

При указанных обстоятельствах, использование Обществом заемных денежных средств не может служить основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету, поскольку заемные денежные средства, полученные Обществом, были возвращены.

Суд апелляционной инстанции не может принять во внимание довод Инспекции о том, что платежи за аренду техники получены в феврале 2007 г. только от одного из трех арендаторов – от ООО «Авангард-Агро-Орел». При этом, передача ячменя и векселей в счет оплаты годового арендного платежа от двух других арендаторов – ЗАО «Стандарт Агро» и ООО СПП «Надежда», является не оплатой, а реализацией.

Исходя из условий п. 7.1.1 договоров долгосрочной аренды Общества, арендные платежи явля­ются ежегодными и арендаторы должны уплачивать их в сроки до 30.09.2006 г., 30.09.2007 г. и т.д. (дата внесения арендных платежей связана со сбором ячменя, кото­рым арендаторы оплачивают аренду).

В соответствии с п. 3.1 договоров долгосрочной аренды срок аренды начинается с даты подписания акта приема-передачи первой части предмета аренды. Как следует из материалов дела, Общество передало технику в аренду ЗАО «Стандарт Агро» и ООО СПП «Надежда» в апреле 2006 года. Таким образом, ежегодный арендный платеж, внесенный в августе и октябре 2006 года, охватыва­ет период оказания услуг с апреля 2006 года по март 2007 года включительно.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком опла­ты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказа­ния услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты.

В соответствии п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоя­щих поставок товаров (работ, услуг). В силу п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.08.2003 г. № 12359/02, согласно ст.ст. 153-158 НК РФ суммы авансовых платежей налогоплательщик обязан включить в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фак­тически эти платежи получены. Суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогопла­тельщиком с сумм авансовых платежей в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, подлежат вычетам, которые производятся после даты оказания услуг.

Таким образом, НДС исчисляется и уплачивается в том налоговом периоде, в ко­тором поступили авансовые платежи. Сумма уплаченного НДС подлежит вычету после оказания услуги.

Согласно письму Минфина РФ от 04.04.2007 г. № 03-07-15/47, днем отгрузки является последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независи­мо от сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды.

В соответствии с п. 1 ст. 163 НК РФ налоговый период для налогоплательщиков НДС устанавливается как календарный месяц.

Следовательно, даже если предусмотрено ежегодное внесение авансового платежа, услуга по аренде для цели исчисления НДС считается отгружаемой (оказываемой) ежемесячно. Таким образом, счета-фактуры по оказанной услуге выставляются ежемесячно.

Как следует из материалов дела, 29.08.2006 г. Общество получило авансовый платеж от ЗАО «Стандарт Агро» по договору долгосрочной аренды от 01.03.2006 г. № ПТ-2006/1, что подтверждается актом приема-передачи ячменя. Сумма аванса от ЗАО «Стандарт Агро» согласно счету-фактуре № 23 от 31.08.2006 г. составила 9 137 293 руб. 15 коп., в т.ч. НДС – 1 393 824 руб. 38 коп. Сумма НДС к уплате была отражена Обществом в книге продаж за август 2006 года и в налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2006 года.

Общество 13.10.2006 г. получило авансовый платеж от ООО СПП «Надежда», что под­тверждается актом приема-передачи векселей от 13.10.2006 г. Сумма аванса от ООО СПП «Надежда» согласно счету-фактуре № 30 от 13.10.2006 г. составила 1 910 886 руб. 07 коп., в т.ч. НДС – 291 491 руб. 10 коп. Сумма НДС к уплате, была отражена ЗАО в книге продаж за ок­тябрь 2006 года и в налоговой декларации по НДС за октябрь 2006 года.

Общество 08.02.2007 г. получило авансовый платеж от ООО «Авангард-Агро-Орел». Сумма аванса от ООО «Авангард-Агро-Орел» согласно счету-фактуре № А0070000001 от 08.02.2007 г. составила 20 000 руб., в т.ч. НДС – 3 050 руб. 85 коп. Сумма НДС к уплате от­ражена Обществом в книге продаж за февраль 2007 года и в налоговой декларации по НДС за тот же период.

Таким образом, Общество включило в налоговую базу за 3-й квартал 2006 года и октябрь 2006 года авансовые платежи по сче­ту-фактуре № 23 от 31.08.2006 г. и счету-фактуре № 30 от 13.10.2006 г.; исчислило НДС по авансовым платежам за периоды 3-й квартал 2006 года и октябрь 2006 года.

В соответствии с актами № № 6, 7 от 28.02.2007 г. Обществом в феврале 2007 г. оказаны услуги по аренде сельскохозяйственной техники ЗАО «СтандартАгро» и ООО СПП «Надежда»  на сумму 956 909, 59 руб. ( в том числе НДС 145 969, 26 руб.) и на сумму 197457, 54 руб. ( в том числе НДС – 30 120, 64 руб.) соответственно.

Общество выставило счет-фактуру на опла­ту арендных платежей за февраль 2007 года; применило вычет сумм НДС с авансовых платежей за февраль 2007 года по суммам НДС, приходящихся на стоимость реализованных в феврале 2007 г. услуг, отразив счета-фактуры  № 23 от 31.08.2006 г. и № 30 от 13.10.2006 г.,  в книге покупок в соответствии с п.13 вышеуказанных Правил.  Подобная методика исчисления НДС позволяет исклю­чить возможность двойного налогообложения одной и той же услуги.

Согласно абз. 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г., в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.

Поскольку в феврале 2007 года у Общества возникла обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость со стоимости реализованных в указанном периоду услуг по аренде ЗАО «Стандарт Агро» и ООО СПП «Надежда», Обществом были составлены счет-фактура № 6 от 28.02.2007 г. и счет-фактуру № 7 от 28.02.2007 г. на сумму арендных платежей за февраль 2007 г. и зарегистрированы в книге продаж за февраль 2007 г.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции, оценив представленные документы, пришел к правильному выводу, что Общество правомерно применило вычеты по авансовым платежам за февраль 2007 г.

Убедительных доказательств, которые бы опровергали данный вывод арбитражного суда, Инспекция в апелляционной жалобе не представила.

Довод апелляционной жалобы о том, что в счете-фактуре № 16 от 20.02.2007 г., выставленной Обществу ООО «Группа Стройресурс», есть ссылка только на договор генподряда от 15.05.2006 г. № 15/05-06 и нет указания на конкретные виды работ, что является нарушением п.п. 5 п. 5 ст. 165 НК РФ, судом апелляционной инстанции отклоняются.

Согласно подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг). При этом Налоговый кодекс РФ не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре наименования товара (работы, услуги).

Таким образом, ссылка на договор генподряда от 15.05.2006 г. № 15/05-06 в графе «Наименование товара» счета-фактуры № 16 от 20.02.2007 г. позволя­ет идентифицировать выполненные работы. При этом, положения Налогового кодекса РФ не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре наименования товара (работы, услуги).

В соответствии с п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставлен­ных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете налога на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, внесение исправлений в счета-фактуры допускается и такие исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Как подтверждается материалами дела, ООО «Группа Стройресурс» дополнило графу «Наименование товара» счета-фактуры № 16 от 20.02.2007 г. ссылкой на акт о приемке выполненных работ № 11 от 20.02.2007 г., что позволяет определить оплаченные работы. Исправления заверены под­писью генерального директора и печатью ООО «Группа Стройресурс» с указанием даты внесения исправления.

С учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной им в Определении от 12.07.2006 г. № 267-0, ч. 4 ст. 200 АПК РФ предполагает, что налогопла­тельщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследо­ваны налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к на­логовой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых во­просах применения части первой НК РФ» суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что счет-фактура № 16 от 20.02.2007 г. подтверждает право Общества на применение налоговых вычетов по НДС за февраль 2007 года.

Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает то обстоятельство, что в феврале 2007 года ООО «Группа Стройресурс» представило Обществу справку о стоимости выполненных работ от 20.02.2007 г. № 11, согласно которой, стоимость выполненных работ с начала проведения составила 106 374 616 руб. 90 коп., стоимость выполненных работ с начала года – 8 520 742 руб. 70 коп., в т.ч. за отчетный период – 8 468 410 руб. 10 коп.

В связи с допущенной технической ошибкой ООО «Группа Стройресурс» представило Обществу исправленную справку о стоимости вы­полненных работ от 20.02.2007г. № 11, в которой указана стоимость выполненных работ с начала проведения в сумме 97 967 499 руб. 18 коп., стоимость выполненных работ с начала года – 18 846 779 руб. 39 коп., в т.ч. за отчетный период – 8 468 410 руб. 10 коп.

Таким образом, исправ­ленная справка о стоимости выполненных