Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2008 по делу n А48-4376/07-8 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

31 марта 2008 года                                                                  Дело № А48-4376/07-8  

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                             

Резолютивная часть постановления объявлена 24.03.2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено  31.03.2008 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Скрынникова В.А.

                                                                                               Миронцевой Н.Д.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кондратьевой Н.С.,

при участии:

от Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Орловской области: Ветрова О.В. – главный специалист юридического отдела по доверенности № 04-05/ от 07.02.2008 г. сроком на один год, удостоверение УР № 344060 действительно до 31.12.2009 г.,

Лунина И.В. – о.и. начальника юридического отдела по доверенности № 04-05/10224 от 02.07.2007 г. сроком на один год, удостоверение УР № 344260 действительно до 31.12.2009 г.;

от ОАО «Острогожский комбинат по производству солода»: Борисова Т.И. – представитель по доверенности б/н от 21.11.2007 г. без права передоверия, паспорт серии 38 02 № 580022 выдан Железногорским ГОВД Курской области 30.06.2002 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 29.12.2007 года по делу № А48-4376/07-8 (судья Володин А.В.) по заявлению Закрытого акционерного общества «Авангард-Агрохолдинг-А» к Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Орловской области о признании недействительными решений № 94 и № 32 от 17.08.2007 г.

  21идуального предпринимателя Лазеева Александра Николаевичао признании незаконным требования № 14608 от 02.05.2007 г.

ично недействительным решениельным решение УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Авангард-Агрохолдинг-А» (далее – ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А», Общество) обра­тилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области (далее - МРИФНС России № 2 по Орловской области, Инспекция) о признании недей­ствительными п. 2 и п. 3 решения № 94 от 17.08.2007 г. об отказе в привлечении к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения, а также решения № 32 от 17.08.2007 г. об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению (с учетом уточне­ния заявленных требований).

Определением арбитражного суда от 12.12.2007 г. в порядке ст. 48 АПК РФ уста­новлено процессуальное правопреемство между заявителем по настоящему делу - ЗАО и его правопреемником - ОАО «Острогожский комбинат по производству солода» в связи с выбытием заявителя из спорных правоотношений в результате его реорганиза­ции в форме присоединения к ОАО «Острогожский комбинат по производству солода».

Решением Арбитражного суда Орловской области от 29.12.2007 года по делу № А48-4376/07-8 заявленные требования Общества удовлетворены. Признаны недействительными п. 2 и п. 3 решения № 94 от 17.08.2007 г. и решение № 32 от 17.08.2007 г.                                                                                         

МРИФНС России № 2 по Орловской области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения и принятии по делу нового судебного акта.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 26.03.2007 г. ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А» представило в МРИФНС России № 2 по Орловской области налоговую декларацию по НДС за февраль 2007 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная к уплате, составила 197 773 руб.; сумма НДС, подлежащая вычету - 1 471 790 руб.; сумма НДС, исчис­ленная к возмещению из бюджета – 1 274 017 руб. (197 773 руб. - 1 471 790 руб.).

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной Обществом на­логовой декларации Инспекцией было вынесено решение № 94 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому, Обществу предложено уплатить НДС в сумме 197 773 руб. по сроку платежа 20.03.2007 г. (п. 2) и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 3), а также решение № 32 об отказе в возмещении суммы НДС, за­явленной к возмещению, которым, в связи с необоснованным применением налоговых вычетов в сумме 1 471 790 руб. Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 1 274 017 руб.

Не согласившись с решениями МРИФНС России № 2 по Орловской области № 94 от 17.08.2007 г. в части п. 2 и п. 3, а также № 32 - полностью, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно положениям статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) Общество является плательщиком НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисля­ется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вы­четов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмот­ренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает об­щую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операци­ям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоя­щей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приоб­ретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осу­ществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с на­стоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов по НДС. Так, в силу абзацев 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при при­обретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, докумен­тов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможен­ную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в слу­чаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплачен­ные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом осо­бенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих пер­вичных документов.

Из оспариваемого решений МРИФНС России № 2 по Орловской области № 94 от 17.08.2007 г., № 32 от 17.08.2007 г.  следует, что основаниями для доначисления НДС в размере 197 733 руб. и  отказа Обществу в возмещении НДС в сумме 1 274 017 руб. за февраль 2007 года, послужили выводы Инспекции о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, о чем, по мнению Инспекции, свидетельствую нижеследующие обстоятельства.

Основным видом деятельности Общества является предоставление сельскохозяйствен­ной техники в аренду. Обществом были заключены договоры аренды с ООО «Авангард-Агро-Орел», ООО «Авангард-Агро-Курск», ООО «Семилуки 1», ООО СПП «Надежда», ЗАО «Стандарт Агро», по которым, сроки аренды сельхозтехники составляют от 5 до 15 лет. При этом, расчет арендных платежей свидетельствует о низкой рентабельности сделок.

На расчетный счет Общества в ОАО АКБ «Авангард» были перечислены арендные платежи в размере 857 481 руб. 92 коп., в том числе ООО «Семилуки1» в сумме 210 230 руб. 48 коп.; ООО «Авангард-Агро-Курск» в сумме 102 049 руб. 67 коп.; ООО «Авангард-Агро-Орел» в сумме 545 201 руб. 77 коп. Однако указанные договоры аренды предусматри­вают уплату арендных платежей в размере 5 875 931 руб. По договорам аренды, заклю­ченными с ООО «Семилуки 1» и ООО «Авангард-Агро-Курск», срок погашения послед­него платежа - 20.10.2006г., но до настоящего момента задолженность в размере 483 720 руб. не погашена арендаторами. При этом, Общество не принимает никаких действий по взысканию де­биторской задолженности, возникшей в связи с неуплатой арендных платежей вышеука­занными арендаторами.

Общество ведет строительство элеватора по адресу: Воронежская область, Острогожский район, пос. Элеваторный и основная сумма нало­говых вычетов предъявлена за работы, выполненные ООО «Группа Стройресурс» по до­говору генподряда от 15.05.2006 г. № 15/05-06.

Деятельность по сдаче техники в аренду и строительству элеватора осуществляет один человек при совмещении им функций генерального директора, главного бухгалте­ра и т.д. По мнению Инспекции, деятельность, связанная со строительством, требует больших человече­ских и производственных ресурсов.

Договор субаренды офисного помещения от 02.03.2007 г. б/н, заключенный ЗАО «Авангард-Агрохолдинг-А» с ОАО АКБ «Авангард» и представленный в качестве доказательства нахождения Общества по юридическому адресу: г. Орел, ул. Покровская, д. 11, в проверяемом периоде не действовал. В результате анализа движения денежных средств по расчет­ному счету Общества, Инспекцией не установлено перечисление платежей за аренду офисного помещения. Строительство элеватора в Воронежской области свидетельствует, по мнению Инспекции, о номинальном использовании ЗАО юридического адреса в г. Орле.

Также, Инспекция ссылалась на то обстоятельство, что Общество заключило с ОАО АКБ «Авангард» договоры об открытии кредитной линии с выдачей траншами, по которым получены за­емные средства в размере 46 044 844 руб. 59 коп. В 2006 году Общество погасило проценты по за­емным средствам в сумме 996 432 руб. 90 коп., в то время как выручка составила 857 481 руб. 92 коп. Все заемные денежные средства направлялись на уплату таможенных сборов, НДС Ор­ловской таможне, за оформление таможенных документов, поставщикам, ООО «Группа Стройресурс» за выполненные работы по договору генерального подряда на строитель­ство элеватора и перечислялись другим подрядчикам за выполненные работы, связан­ные со строительством элеватора. В связи с чем, Инспекция пришла к выводу, что Общество расходует не собственные свободные денежные средства, а заемные, которые необхо­димо вернуть с начисленными процентами; за счет поступающих арендных платежей погашение такой значительной суммы кредита и процентов не может быть осуществле­но, при этом с 26.04.2007 г. движение денежных средств по расчетному счету заявителем прекращено.

Кроме того, Инспекция ссылается на то, что ОАО АКБ «Авангард», являясь взаимозависимым лицом, кредитует Общество, как заведомо неплатежеспособную организацию. В ОАО АКБ «Авангард» открыт основ­ной расчетный счет Общества, счет его учредителя - Акционерного общества Компании «Алькор-Холдинг ГРУПП АГ» («ALKOR HOLDING GROUP A.G.»), счета арендаторов сельхозтехники, некоторых поставщиков и генерального подрядчика - ООО «Группа Стройресурс».

Общество осуществляет хозяйственную деятельность с убытком, который за 2006 год согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций составил 5 745 808 руб., в 1-м полугодии 2007 года – 10 478 224 руб. С учетом максимально установленных сроков предоставления техники в аренду, низко рентабельных арендных платежей и при уровне инфляции в 2006-2007 гг. составившем 9% и 6,5-8% соответственно, Инспекция утверждает, что и в последующие годы деятельность Общества также будет убы­точной.

Совокупность указанных обстоятельств, по мнению заявителя апелляционной жалобы, свидетельствуют о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.

Инспекция также отметила, что в налоговой декларации по НДС за фев­раль 2007 года Общество указало налоговые вычеты в сумме 1 471 790 руб., из которых 179 141 руб. отражены по строке 300 «Сумма НДС, исчисленная с суммы оплаты, частичной оп­латы подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг)».

В книге покупок за февраль 2007 года Общество отразило счета-фактуры № 23 от 31.08.2006 г. на сумму НДС – 145 969 руб. 26 коп. (в графе 3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца» указано 31.08.2006 г.) за аренду сельхозтехники по договору аренды оборудо­вания № ПТ-2006/1 с ЗАО «Стандарт Агро»; № 30 от 13.10.2006 г. на сумму НДС – 30 120 руб. 64 коп. (в графе 3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца» указано 13.10.2006 г.) за аренду сельхозтехники по договору аренды оборудования № ПТ-2006/2 с ООО