Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2015 по делу n А48-2783/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

одной тонны свеклы в размере 0,086 тонн, нормативный расход камня должен был составить 16276,19 тонн. Фактически Общество потребило 15179,07 тонн. Потребление камня в количестве 895 тонн налоговый орган посчитал сверхнормативным, а расходы на приобретение камня в размере 396673,59 руб. экономически неоправданными. Указанное сверхнормативное потребление сложилось с учетом помесячного расхода камня за период с июня по август 2012 г.

В 2012 г., исходя из установленной нормы расхода угля на переработку одной тонны свеклы в размере 0,008 тонн, нормативный расход угля должен был составить 1514,06 тонн. Фактически Общество потребило 1281,08 тонн. Потребление угля в количестве 38,72 тонн налоговый орган посчитал сверхнормативным, а расходы на приобретение угля в размере 249625,38 руб. экономически неоправданными. Указанное сверхнормативное потребление сложилось с учетом помесячного расхода угля за период с января по март и август 2012 г.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество обжаловало его в Управление ФНС России по Орловской области.

Решением Управления ФНС России по Орловской области от 17.06.2014 № 90 решение Инспекции изменено путем отмены в части: доначисления неуплаченного налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 48806 руб.; за 2012 год в сумме 48823 руб. (п.п. 1 п. 1. решения); привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 9761 руб., за 2012 год в сумме 9765 руб. (п.п. 2 п. 2. решения); начисления пени по налогу на прибыль организаций в сумме 18462,28 руб. (п. 3. решения). В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с измененным решением Инспекции, ООО «Залегощенский сахарный завод» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения Инспекции недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика по эпизоду с применением налоговых вычетов по НДС, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст. 154 - 159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) (в редакции, действовавшей в проверяемый период) первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

При этом, документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права а налоговые вычеты  должны содержать достоверные данные  относительно совершенных хозяйственных операций и лиц, совершивших такие операции.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

При этом, исходя из вышеуказанных разъяснений, а также с учетом требований ст. 65, 200 АПК РФ обязанность доказать наличие обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций либо о том, что совершенные налогоплательщиком операции не имели разумной деловой цели возлагается на налоговый орган.

Как следует из материалов дела, согласно данным налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2011 года, налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2011 года и данным книги покупок за 2011 год ООО «Залегощенский сахарный завод» включило в состав налоговых вычетов по НДС суммы в размере 737861 рубля и 841656,13 рубля, предъявленного соответственно в 3-м и 4-м квартале 2011 года ООО «Агрокомплекс» при приобретении Обществом  сахарной свеклы на основании договора закупки сахарной свеклы.

Поставка сахарной свеклы в адрес Общества согласно представленным налогоплательщиком документам осуществлена в рамках исполнения договора закупки сахарной свеклы от 06.09.2011 № 1, заключенного между ООО «Залегощенский сахарный завод» (заготовитель) и ООО «Агрокомплекс» (производитель). В соответствии с условиями договора производитель обязуется передать выращенную сахарную свеклу в количестве 18000 тонн в зачетном весе урожая 2011 года. Производитель обязан поставить свеклу на свеклопункт Общества в п. Залегощь. Доставка осуществляется силами производителя и за его счет.

ООО «Агрокомплекс» Обществу выставило счета-фактуры от 30.09.2011 № 911 на сумму 8116475 руб. в т.ч. НДС 737861,36 руб., от 31.10.2011 № 922 на сумму 8437629,29 руб. в т.ч. НДС 767057,21 руб., от 03.11.2011 № 923 на сумму 820584,11 руб. в т.ч. НДС 74598,56 руб. и  товарные накладные от 30.09.2011 № 911, от 31.10.2011 № 922, от 03.11.2011 № 923.

Данные счета-фактуры включены налогоплательщиком в книгу покупок за 3, 4 кварталы 2011 года.

Согласно итоговому акту сверки поставленной продукции к договору № 1 от 06.09.2011 в адрес ООО «Залегощенский сахарный завод» поставлено продукции (сахарной свеклы) на 17954,5 тонн.

Согласно выписке по операциям на счете ООО «Агрокомплекс» за период с 01.01.2010 по 30.06.2013, ООО «Залегощенский сахарный завод» за поставленную продукцию оплатило 17374688,29 руб. (т. 5 л.д. 79-168).

Таким образом, представленными документами подтверждается (и данные факты не отрицаются налоговым органом), что в результате исполнения спорного договора в пользу Общества была поставлена сахарная свекла в количестве 17954,50 тонны, которая Обществом принята и оплачена.

По данной сделке ООО «Залегощенский сахарный завод» было закуплено 17954,50 тонны сахарной свеклы и перечислено в общей сложности 17374688,29 рубля, в том числе НДС – 1579517,13 рубля (по средней цене за 1 тонну 967,70 рубля с НДС). Данный факт налоговым органом также не оспаривается.

Согласно данным налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2011 года, налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2011 года и данным книги покупок за 2011 год ООО «Залегощенский сахарный завод» включило в состав налогового вычета по НДС суммы в размере 188548,00 рубля и 146398,13 рубля, предъявленного соответственно в 3-м и 4-м квартале 2011 года ООО Фирма «ДЕЛОС» при выполнении сделки по поставке камня известнякового технологического в адрес ООО «Залегощенский сахарный завод».

19.08.2011 между Обществом (покупатель) и ООО Фирма «ДЕЛОС» (поставщик) был заключен договор на поставку № II-23, в соответствии с которым в пользу Общества был поставлен камень известняковый технологический в общем объеме 6275,77 тонны. Цена партии составила 3484533,49 рубля, в том числе НДС 531539,00 рубля.

Между тем ООО Фирма «ДЕЛОС», не являясь производителем камня известнякового технологического, в рамках договора № II-23 поставляло Обществу камень, произведенный ОАО «Горняк» и приобретенный им через посредников (ООО «Торговый дом «ДИФ» и ООО «КДСМ»).

ООО Фирма «ДЕЛОС» Обществу выставило счета-фактуры от 22.08.2011 № 110822/004 на сумму 224400 руб. в т.ч. НДС 34231 руб., от 31.08.2011 № 110831/004 на сумму 368533 руб. в т.ч. НДС 56217 руб., от 03.09.2011 № 110903/003 на сумму 337200 руб. в т.ч. НДС 51437 руб., от 04.09.2011 № 110904/002 на сумму 557986 руб. в т.ч. НДС 85117 руб., от 05.09.2011 № 110905/001 на сумму 37466 руб. в т.ч. НДС 5715 руб., от 06.09.2011 № 110906/002 на сумму 335643 руб. в т.ч. НДС 51200 руб., от 12.10.2011 № 111012/003 на сумму 495660 руб. в т.ч. НДС 75609 руб., от 13.10.2011 № 111013/003 на сумму 379368 руб. в т.ч. НДС 57870 руб., от 18.10.2011 № 111018/003 на сумму 75900 руб. в т.ч. НДС 11578 руб., от 05.11.2011 № 111105/003 на сумму 145820 руб. в т.ч. НДС 22244 руб., от 10.11.2011 № 111110/003 на сумму 113130 руб. в т.ч. НДС 17257 руб., от 15.11.2011 № 111115/002 на сумму 413430 руб. в т.ч. НДС 63066 руб. и товарные накладные от 22.08.2011 № 110822/004, от 31.08.2011 № 110831/004, от 03.09.2011 № 110903/003, от 04.09.2011 № 110904/002, от 05.09.2011 № 110905/001, от 06.09.2011 № 110906/002, от 12.10.2011 № 111012/003, от 13.10.2011 № 111013/003, от 18.10.2011 № 111018/003, от 05.11.2011 № 111105/003, от 10.11.2011 № 111110/003, от 15.11.2011 № 111115/002.

Данные счета-фактуры включены налогоплательщиком в книгу покупок за 3, 4 кварталы 2011 года.

Таким образом, представленными документами подтверждается (и данные факты не отрицаются налоговым органом), что в результате исполнения спорного договора в пользу Общества была поставлена