Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2015 по делу n А35-6233/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

18 марта  2015 года                                                          Дело  № А35-6233/2014  

город Воронеж                                   

            Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта  2015  года

Постановление в полном объеме изготовлено 18 марта  2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Ольшанской Н.А.,

                                                                                                     Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании: 

от  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Денисовой Е.А. – главного специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность №07-06/016695 от 01.07.2014, Симоненковой А.Е. – главного специалиста-эксперта правового отдела, доверенность №07-18/000022 от 12.01.2015;

от ООО «Фагот»: Пахомова Д.С. – представителя по доверенности от 01.07.2014 (сроком на 1 год);

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 30.12.2014  по делу № А35-6233/2014  (судья Левашов А.А.)  по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фагот» (ОГРН 1064632035610, ИНН 4632063517) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску ((ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456) о признании недействительным решения №18-10/28 от 28.04.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Фагот» (далее – ООО «Фагот», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №18-10/28 от 28.04.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Курской области от 30.12.2014  заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция ссылается на правомерность оспариваемых налогоплательщиком доначислений по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, основанных на  выводе налогового органа о необоснованном включении Обществом в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций затрат по взаимоотношениям с ООО «СитиСтрой»; ООО «СитиСтройГрупп»; ООО «СК-Групп»; ООО «Группа-С»; ООО «Строительная компания «Глэдис»; ООО «Дельтаком»; ООО «МонтажСтрой»; ООО «СпецМонтажСтрой»; ООО «ЭлитСтрой»; ООО НПО «Техника»; ООО «Стройторг»; ООО «ИСК Центр», а также применении налоговых вычетов по НДС по операциям с указанными контрагентами.

По мнению Инспекции, при выборе данных организаций налогоплательщиком не была проявлена должная осмотрительность, в результате чего, заявленная налоговая выгода является необоснованной.

Так, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией было установлено, что указанные организации относятся к категории «фирм-однодневок», которые свои налоговые обязательства не исполняют, по указанным юридическим адресам не находятся;  не располагают   необходимым штатом управленческого и технического персонала, основными средствами для исполнения обязательств перед заявителем;  исходя из анализа выписок по расчетным счетам установлено отсутствие расходных операций, необходимых для осуществления реальной хозяйственной деятельности; допрошенные в ходе мероприятий налогового контроля физические лица, указанные в ЕГРЮЛ в качестве руководителей и учредителей организаций - контрагентов, отрицают свою причастность к созданию данных организаций и осуществлению ими финансово-хозяйственной деятельности, а также подписание каких-либо документов от их имени. Кроме того, Инспекцией установлено, что подписи на счетах - фактурах спорных контрагентов визуально отличаются от подписей данных лиц на протоколах допросов или банковских карточках, полученных из обслуживающих банков.

Одновременно, в отношении представленных документов по взаимоотношениям с ООО «СитиСтрой» Инспекция ссылается на то, что счета-фактуры данной организации, датированные с 05.03.2012 по 31.10.2012, подписаны в качестве руководителя организации Рассказовым Е.И. (от его имени), который согласно данным ЕГРЮЛ не являлся должностным лицом ООО «СитиСтрой» в указанный период, при этом доказательства, подтверждающие предоставление Рассказову Е.И. соответствующих полномочий, налогоплательщиком в ходе проведения проверки не были представлены. В этой связи налоговый орган считает, что представленная в ходе рассмотрения дела судом доверенность, которой директор ООО «СитиСтрой» доверяет Рассказову Е.И. заключать от имени Общества любые сделки и подписывать все необходимые документы, не отвечает принципу достоверности доказательств, поскольку в ходе допроса Запецина М.А. отрицала подписание каких-либо документов от имени ООО «СитиСтрой»; в удовлетворении ходатайства налогового органа о вызове для допроса в качестве свидетеля Зацепиной М.А. судом первой инстанции было отказано.

Также Инспекция установила, что банковские счета указанных организаций открыты в одних и тех же банках (Московском филиале ООО КБ «Грис-Банк», ОАО МКБ «Замоскворецкий»), при этом поступающие от налогоплательщика денежные средства в основном перечислялись на расчетные счета проблемных контрагентов с последующим переводом их на счета иностранных организаций в иностранных банках, или же с переводом денежных средств на расчетные счета, находящиеся за пределами РФ.

Ввиду того, что спорные контрагенты составляют как по количеству, так и по суммовым показателям значительную часть от общего числа привлеченных ООО «Фагот» субподрядных организаций для выполнения работ в рамках заключенных Обществом государственных и муниципальных контрактов на выполнение строительных работ, налоговый орган посчитал, что осуществление налогоплательщиком  деятельности путем совершения операций преимущественно с контрагентами, не выполняющими своих налоговых обязанностей, свидетельствует о получении им необоснованной налоговой выгоды.

Указанные факты, по мнению налогового органа, в совокупности,  свидетельствуют о невозможности реального осуществления указанными контрагентами хозяйственных операций, непроявлении заявителем должной осмотрительности при выборе данных контрагентов  и необоснованности заявленной налогоплательщиком налоговой выгоды.

Также Инспекция не согласна с выводом суда о нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ООО «Фагот», ввиду ненаправления Обществу вместе с актом проверки всех приложений. Инспекция указывает, что  ввиду больших объемов информации, все сведения, содержащиеся в полученных в ходе выездной налоговой проверки документах, подробно отражены в акте проверки от 20.02.2014 № 18-10/4, в связи с чем, Общество не было лишено возможности проверить достоверность данных документов, дать им правовую оценку и, соответственно, представить свои объяснения и возражения по существу установленных Инспекцией нарушений. Кроме того, Инспекция своевременно уведомила Общество о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, однако налогоплательщик не воспользовался своим правом участия в рассмотрении материалов проверки, ознакомления с материалами проверки.  Исходя из чего, Инспекция считает, что факт вручения Обществу акта налоговой проверки без копий всех приложений, подтверждающих установленные Инспекцией налоговые правонарушения, не может являться самостоятельным основанием для отмены оспариваемого решения Инспекции.

ООО «Фагот» возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, приведенным в письменном отзыве,  считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее,  заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Курску была проведена выездная налоговая проверка ООО «Фагот» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе, налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций за  период с 01.01.2011 по 31.12.2012.

В ходе налоговой проверки инспекцией была установлена неполная уплата налога на прибыль в сумме 127 162 622,92 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 112 776 990,67 руб., что отражено в акте проверки № 18-10/4 от 20.02.2014.

По результатам рассмотрения материалов, полученных в ходе выездной проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленных налогоплательщиком возражений, Инспекцией было вынесено решение №18-10/28 от 28.04.2014 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,  в соответствии с которым ООО «Фагот» привлечено к налоговой ответственности, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 511 079,62 руб. (112776990,67 руб. ? 20% : 5) за неуплату налога на добавленную стоимость; в размере 5 086 504,91 руб. (127162622,92 руб. ? 20% : 5) за неуплату налога на прибыль организаций (размер штрафа был снижен инспекцией в пять раз в связи с наличием смягчающих обстоятельств, на основании п. 3 ст. 114 НК РФ).

 Кроме того, указанным решением налогоплательщику  предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 112776990,67 руб., налог на прибыль в сумме 127162622,92 руб.;  а также начислены пени в размере 18991410,91 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость; в размере 20312100,34 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль.

Решение ИФНС России по г. Курску №18-10/28 от 28.04.2014  было обжаловано заявителем в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Курской области № 187 от 15.07.2014 данное решение инспекции оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции №18-10/28 от 28.04.2014, ООО «Фагот» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

На основании с. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании ст. 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режи­мах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне тамо­женной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отно­шении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осу­ществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с на­стоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; 2) то­варов (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов по НДС. Так, в силу абзацев 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при при­обретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, докумен­тов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможен­ную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в слу­чаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

 Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогопла­тельщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоя­щей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п.1 ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога