Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2015 по делу n А36-3634/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ст. 154 - 159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) (в редакции, действовавшей в проверяемый период) первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу п. 2 и 3 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС, при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающих факт несения расходов, а также принятие к учету товаров, работ, услуг, связанных с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, и приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Для реализации права на налоговые вычетов по НДС необходимо также наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

При этом, указанные документы должны содержать достоверные данные относительно совершенных хозяйственных операций и лиц, совершивших такие операции.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

При этом, исходя из вышеуказанных разъяснений, а также с учетом требований ст. 65, 200 АПК РФ обязанность доказать наличие обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций либо о том, что совершенные налогоплательщиком операции были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий, возлагается на налоговый орган.

Как следует из материалов дела, в 2012 г. с целью исполнения условий государственного контракта № 2-СС от 07.12.2011 на выполнение работ по строительству автомобильной дороги «Восточный обход промышленной зоны г.Липецка»  (т. 3, л.д. 91-92) ОАО «ЕДСУ-3» приобретало песок строительный производства ОАО «Липецкий карьер «Стройматериалы» по договорам: от 01.04.2012 с ООО «СтройАльянс» (т. 3, л.д. 119-149), от 01.12.2012 – ООО «Логистик-М» (т. 4, л.д. 1-8).

На основании указанного договора Общество приобрело у ООО «СтройАльянс» песок строительный крупный по:

- товарной накладной № 2 от 23.05.2012 года (счет-фактура № 2 от 23.05.2012) в количестве 893237,29 куб.м. на сумму 1054020 руб. по цене 110 руб./куб.м. с НДС;

- товарной накладной № 1 от 30.06.2012 года (счет-фактура № 1 от 30.06.2012) в количестве 1078,84 т. на сумму 79106,16 руб. по цене 73,33 руб./т с НДС;

- товарной накладной № 3 от 31.07.2012 года (счет-фактура № 3 от 31.07.2012) в количестве 496407,88 т. на сумму 585761,3 руб. по цене 73,33 руб./т с НДС;

- товарной накладной № 4 от 31.08.2012 года (счет-фактура № 4 от 31.08.2012) в количестве 9188,25 т. на сумму 673730,27 руб. по цене 73,33 руб./т с НДС;

- товарной накладной № 9 от 28.09.2012 года (счет-фактура № 9 от 28.09.2012) в количестве 3254,4 т. на сумму 238629,54 руб. по цене 73,33 руб./т с НДС;

- товарной накладной № 13 от 31.10.2012 года (счет-фактура № 13 от 31.10.2012) в количестве 16649,04 т. на сумму 1220794,19 руб. по цене 73,33 руб./т с НДС;

- товарной накладной № 16 от 30.11.2012 года (счет-фактура № 16 от 30.11.2012) в количестве 4843,56 т. на сумму 355155,01 руб. по цене 73,33 руб./т с НДС;

- товарной накладной № 20 от 30.12.2012 года (счет-фактура № 20 от 30.12.2012): количестве 8718,82 т. на сумму 639309,21 руб. по цене 73,33 руб./т с НДС;

Всего песка строительного крупного поставлено на сумму 4846505,47 руб., в том числе НДС 739297,47руб.

Также по указанному договору Обществом был приобретен  песок некондиционный из отвала по:

- товарной накладной № 1 от 31.05.2012 года (счет-фактура № 1 от 31.05.2012) в количестве 6564,30 куб.м. на сумму 123933,98 руб. по цене 18,88 руб./ куб.м. с НДС;

- товарной накладной № 1 от 30.06.2012 года (счет-фактура № 1 от 30.06.2012 года) в количестве 86184,44 т. на сумму 985450,12 руб. по цене 11,43 руб./т с НДС;

- товарной накладной № 3 от 31.07.2012 года (счет-фактура Ш 3 от 31.07.2012) в количестве 120149,1 т. на сумму 1373808,84 руб. по цене 11,43 руб./т с НДС;

- товарной накладной № 4 от 31.08.2012 года (счет-фактура Ш 4 от 31.08.2012) в количестве 80018,13 т. на сумму 914943,3 руб. по цене 11,43 руб./т с НДС;

- товарной накладной № 9 от 28.09.2012 года (счет-фактура № 9 от 28.09.2012) в количестве 39324,66 т. на сумму 449646,03 руб. по цене 11,43 руб./т с НДС;

- товарной накладной № 13 от 31.10.2012 года (счет-фактура № 13 от 31.10.2012) в количестве 1898,24 т. на сумму 21704,86 руб. по цене 11,43 руб./т с НДС;

- товарной накладной № 16 от 30.11.2012 года (счет-фактура № 16 от 30.11.2012) в количестве 98665,54 т. на сумму 1128161,51 руб. по цене 11,43 руб./т с НДС;

- товарной накладной № 20 от 30.12.2012 года (счет-фактура № 20 от 30.12.2012) в количестве 53409,14 т. на сумму 610690,79 руб. по цене 11,43 руб./т с НДС

Всего песка некондиционного из отвала поставлено на сумму 5608339,43 руб., в том числе НДС 855509,39 руб.

Общая сумма по договору поставки б/н от 01.04.2012 составила 10454845,11 руб., в том числе НДС 1594806,86 руб.

По договору от 01.12.2012 с ООО «Логистик-М», ОАО «ЕДСУ-3» Обществом приобретен песок некондиционный из отвала по товарной накладной № 22 от 30.12.2012 (счет-фактура № 22 от 30.12.2012) в количестве 105859,24 т. на сумму 1210415,72 руб. по цене 11,43 руб./т с НДС.

Общая сумма по договору поставки № б/н от 01.12.2012 в 2012 г. составила 1210415,72 руб., в том числе НДС 184639,69 руб.

Приобретенный у указанных поставщиков песок получен, что подтверждается также  выписками по счету (т. 4, л.д. 75). Кроме того, приобретенный товар был оплачен Обществом с использованием безналичной формы расчетов, что подтверждается  банковской выпиской (т. 7, л.д. 35-141, т. 8, л.д. 1-47).

Спора по арифметическому подсчету сумм НДС, указанных в счетах – фактурах, книгах покупки и налоговых декларациях, представленных налогоплательщиком, между сторонами не имеется.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, приобретенный у названных контрагентов песок был использован ОАО «ЕДСУ-3» в строительстве дороги (карточка счета 10.1, ведомость объемов земляных работ, локальный сметный расчет (т. 8,  л.д. 126-138), акт о приемке выполненных работ (т. 6, л.д.113-119), его стоимость учтена в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Факты реальной поставки песка ОАО «ЕДСУ-3», равно как и фактическое его использование  Обществом в своей предпринимательской деятельности, налоговым органом не оспариваются и подтверждается представленными Обществом доказательствами.

Выводы налогового органа о том, что фактическим поставщиком песка в адрес налогоплательщика являлось ОАО Липецкий карьер «Стройматериал», правомерно отклонены судом первой инстанции исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, производителем песка являлось ОАО Липецкий карьер «Стройматериал». Это подтверждается выкопировками из транспортных накладных об отгрузке песка из карьера (т. 3, л.д. 102-107) и не противоречит условиям договоров: пункт 3.1 (т. 3, л.д. 119, т. 4, л.д. 1) пункт 5.4, 5.5 (т. 3, л.д. 122).

При этом, то обстоятельство, что производителем песка является  ОАО Липецкий карьер «Стройматериал», а также наличие у него  соответствующей технической базы, персонала, лицензии,