Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2008 по делу n А64-5830/06-16 . Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

за июль - 17 930 руб., за сентябрь -14 914 руб. за октябрь - 4 663 руб.; по 2005 году: за январь - 1 729 руб., за март - 40 276 руб., за декабрь - 6 979 руб.; по ст. 123 НК РФ в сумме 14 461 руб. 80 коп.; по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15 000 руб.; в части начисления НДС в сумме 1 455 935 руб. в том числе: по 2004 г. апрель - 44134руб., май - 31 374 руб., июнь - 61 076 руб., июль - 89 649 руб., август - 173 388 руб., сентябрь - 74 570 руб., октябрь - 23 314 руб., ноябрь – 101 172 руб.; по 2005 г.: январь - 8 643 руб., февраль - 45 197 руб., март - 201 380 руб., июнь - 126 588 руб., июль - 30 067 руб., август - 72 343 руб., сентябрь - 18 343 руб., октябрь - 105 570 руб., ноябрь -92 138 руб., декабрь - 34 895 руб.; за 2006 год: февраль - 53 790 руб., март - 68 354 руб.; пени по НДС в сумме 56 692 руб. 26 коп.; пени по НДФЛ в сумме 26 230 руб. 23 коп.; в части уменьшения сумм НДС, возмещенного из бюджета в сумме 406 249 руб.; в части завышения убытка на сумму 8 526 063 руб.; в части неправомерного не удержания и не перечисления НДФЛ в сумме 72 309 руб.; а также принятого в его исполнение решения о взыскании налоговой санкции № 2548 от 21.09.2006 г. в части взыскания налоговой санкции по п. 1.6., 1.7., 1.9., требования об уплате налога № 74084 в части взыскания недоимки по НДС в сумме 534 224 руб. по п. 1 требования; частично в сумме 1 813 172 руб. по п. 2 требования; в сумме 94 324 руб. 28 коп. по п. 3 требования; частично в сумме 26 230 руб. 23 коп. по п. 5 требования об уплате налоговой санкции № 3489 в части взыскания санкции в сумме 131 788 руб. по п. 1 требования; в сумме 14 461 руб. 80 коп. по п. 2 требования; в сумме 15 000 руб. по п. 10 требования (т. 3 л.д. 128).

Заявлением № 108 от 03.05.2007 г. (т.6, л.д.151)  ОАО  «Пигмент» ещё раз уточнило  требования  в  части  оспаривания  решения Инспекции № 108 от 13.09.2006 г. по начислению НДС за август 2004 года, снизив сумму с 173 388 руб. до 107 338 руб.

Отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным вышеуказанных ненормативных актов в части установления завышения убытка в сумме 6 618 365 руб. (за 2004 г. в сумме 2 381 808 руб. и за 2005 г. в сумме 4 236 557 руб.); установления завышения налоговых вычетов по НДС в размере 406249 руб.; доначисления НДС в размере 1 131 110 руб.; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 77 958 руб. и по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15 000 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 46 805 руб.; взыскания налоговых санкций по решению № 2548 от 21.09.2006 г в сумме 77958 руб.  по п.1 ст.122 НК РФ по НДС, в сумме 15000 руб.  по п.2 ст.120 НК РФ; предложения уплатить  налог на добавленную стоимость в сумме 1 131 110 руб.(п.2),  пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 46805 руб. (п.3) по требованию  № 74084; предложения уплатить штрафы в сумме 77 958 руб.(п.1) в сумме 15000 руб.(п.10) по требованию об уплате налоговой санкции № 3489, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 2 указанной нормы права и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г., установлено, первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.

При этом согласно п. 3 ст. 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации. Следовательно, право на включение затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения им вышеуказанных требований по реальным хозяйственным операциям.

Данные первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственных операций, должны соответствовать действительности, в том числе о лицах, осуществивших операции.

Согласно положениям пунктов 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг),  либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения , временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом, согласно п. 1 ст. 168 НК РФ право предъявлять покупателю к уплате налог на добавленную стоимость в составе стоимости реализованного товара предоставлено только налогоплательщикам, к которым в силу ст. 11 и 143 НК РФ относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу положений статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной нормы, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания) и т.д.

Счета-фактуры, содержащие недостоверные сведения о поставщиках, не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к ним статьей 169 НК РФ, и не могут служить основанием для произведения налоговых вычетов в порядке статей 171,172 Кодекса.

При этом, риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговые вычеты по НДС, уплаченному лицу не обладающему правоспособностью, должен нести налогоплательщик, который при выборе поставщика действовал без учета презумпции разумности, добросовестности, осмотрительности.

В силу правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении Пленума  ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков. В связи с этим предполагается , что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из п. 4.4 оспариваемого решения, согласно которому, Инспекция установила нарушение Обществом п. 1 ст. 252 НК РФ, выразившееся во включении в расходы документально не подтвержденных затрат на приобретение сырья и материалов от поставщика ОАО «Волгоградстанкострой», указанных в расходных накладных и счетах-фактурах на сумму 6 618 365 руб., в том числе за 2004 г. в размере 2 381 808 руб., за 2005г. в сумме 4 236 557 руб., в связи с тем, что данный поставщик в налоговом органе на учете не состоит, в Едином государственном реестре налогоплательщиков и Едином государственном реестре юридических лиц не числится. Кроме того, оплата поставленной контрагентом продукции производилась взаиморасчётами в адрес ОАО «Волгоградстанкострой» с указанием в счетах-фактурах ИНН 3442059656, тогда как выставленные от поставщика счета-фактуры содержат ИНН 3442059667.

Как следует из п. 5.5 оспариваемого решения Инспекции № 108 от 13.09.2006 г., Инспекция, отказывая Обществу в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 1 537 359 рублей, в том числе за 2004 г. - на сумму 516 600 руб., за 2005 г. - на сумму 776 234 руб., за январь -апрель 2006 г. - на сумму 244 525 руб., по счетам-фактурам ОАО «Волгоградстанкострой», пришла к выводу, что счета-фактуры поставщика ОАО «Волгоградстанкострой» составлены и выставлены с нарушением порядка, установленного п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, поскольку в счетах-фактурах отсутствуют достоверные сведения (ИНН и юридический адрес поставщика).

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией, письмом № 12-20/018551@ от 12.07.2006 г. был направлен запрос в территориальный отдел МРИ ФНС России № 9 по Волгоградской области о проведении встречной проверки ОАО «Волгоградстанкострой» (ИНН 3442059667 /КПП 344201001, г. Волгоград, ул. Новороссийская, д. 5) по вопросу взаимоотношений с ОАО «Пигмент» за период 2004-2006 гг.

Согласно ответу, изложенному в письмах № 11-18/40907 от 19.07.2006 г. и № 11-18/61863 от 31.08.2006 г. было сообщено, что данное предприятие в налоговом органе на учете не состоит, в Едином государственном реестре налогоплательщиков и Едином государственном реестре юридических лиц не числится.

В обоснование заявленных требований Общество ссылалось на то, что в соответствии с заключенными договорами № 46 от 04.03.2004 г., № 121 от 12.01.2005 г. и № 258 от 16.01.2006 г., ОАО «Волгоградстанкострой» поставило ОАО «Пигмент» краны, вентили, задвижки по накладным, которые содержат все обязательные реквизиты первичных учетных документов.

Факт сделок с поставщиком также подтверждается другими документами, приобщенными к Акту проверки (счета-фактуры, накладные, приходные ордера). Факт поступления товара от ОАО «Волгоградстанкострой» на территорию ОАО «Пигмент» подтверждается также пропусками на въезд автотранспорта с отметкой представителя филиала ФГУП «Охрана» МВД России по Тамбовской области, контролирующего ввоз грузов на территорию ОАО «Пигмент» в соответствии с договором об охране № 35, с указанием даты и времени ввоза ТМЦ и объяснительной водителя Насильникова В.П. Данные документы прилагались к возражениям ОАО «Пигмент», заявленным по акту № 132 выездной налоговой проверки.

Вся закупленная запорная арматура приобретена для производственной деятельности и использована в основных производственных цехах для ремонта оборудования и для капвложений по реконструкции схем в цехах по производству готовой продукции, что подтверждается документами, приобщенными к акту проверки (отчеты о списании ТМЦ, акты выполненных работ).

Факт поступления товаров по спорным сделкам, его оприходование и оплату за поставленный товар путем поставки Обществом продукции собственного производства ОАО «Волгоградстанкострой» Инспекцией не оспаривается.

При расчете с поставщиком за поставленную арматуру продукцией собственного производства с этой продукции ОАО «Пигмент» был уплачен налог на добавленную