Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2008 по делу n А64-5830/06-16 . Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 марта 2008 года                                                                Дело № А64-5830/06-16  

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                                 

Резолютивная часть постановления объявлена 12.03.2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено  12.03.2008 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Скрынникова В.А.

                                                                                               Протасова А.И.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кондратьевой Н.С.,

при участии:

от ОАО «Пигмент»: Палагина Р.В. – начальник юридического отдела по генеральной доверенности № 22юр/82 от 18.12.2007 г. сроком по 31.12.2008 г., паспорт серии 68 05 № 254318 выдан Советским РОВД г. Тамбова 21.10.2005 г.,

Бунеев В.И. – юрисконсульт по доверенности № 22юр/96 от 11.02.2008 г. сроком по 31.12.2008 г., удостоверение адвоката № 0798 от 27.12.2002 г. регистрационный номер 36/168 в реестре адвокатов Воронежской области,

Баева Т.В. – главный бухгалтер по генеральной доверенности № 22юр/60  от 27.12.2007 г. сроком по 31.12.2008 г., паспорт серии 68 02 № 722664 выдан Октябрьским РУВД г. Тамбова 05.11.2002 г.;

от ИФНС России по г. Тамбову: представители не явились, извещены надлежащим образом.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «Пигмент» на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 13.12.2007 года по делу № А64-5830/06-16 (судья Игнатенко В.А.) по заявлению ОАО «Пигмент» к Инспекции ФНС России по г. Тамбову о признании недействительными решений и требований.  21идуального предпринимателя Лазеева Александра Николаевичао признании незаконным требования № 14608 от 02.05.2007 г.

ично недействительным решениельным решение УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Пигмент» (далее – ОАО «Пигмент», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – ИФНС России по г. Тамбову, Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Тамбову о привлечении ОАО «Пигмент» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 108 от 13.09.2006 г. в части привлечения ОАО «Пигмент» к налоговой ответственности: по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) за неуплату НДС, в  сумме 104 981 руб.; по ст. 123 НК РФ в сумме 14 461 руб. 80 коп., по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15 000 руб.; в части начисления НДС в сумме 1 455 935 руб., пени по НДС в сумме 56 692 руб. 26 коп.; пени по НДФЛ в сумме 26 230 руб. 23 коп.; в части уменьшения сумм НДС, возмещенного из бюджета в сумме 406 249 руб.; в части завышения убытка на сумму 8 526 063 руб.; в части неправомерного не удержания и не перечисления НДФЛ в сумме 72 309 руб.; а также принятого в его исполнение решения о взыскании налоговой санкции № 2548 от 21.09.2006 г. в части взыскания налоговой санкции по п. 1.6., 1.7., 1.9., требования об уплате налога № 74084 в части взыскания недоимки по НДС в сумме 534 224 руб. по п. 1 требования; частично в сумме 1 813 172 руб. по п. 2 требования; в сумме 94 324 руб. 28 коп. по п. 3 требования; частично в сумме 26 230 руб. 23 коп. по п. 5 требования № 74084.; требования об уплате налоговой санкции № 3489 в части взыскания санкции в сумме 131 788 руб. по п. 1 требования; в сумме 14 461 руб. 80 коп. по п. 2 требования; в сумме 15 000 руб. по п. 10 требования (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 13.12.2007 года по делу № А64-5830/06-16 заявленные требования Общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение ИФНС России по г. Тамбову    о привлечении ОАО «Пигмент» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 108 от 21.09.2006 г. в части: пункт 1 в части привлечения к налоговой ответственности по НДС по ст. 122 НК РФ в сумме 27 023 руб., в том числе: за сентябрь 5 818 руб., за март 2005 г. в сумме 21 205 руб.; по ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц - 14 461 руб. 80 коп.; пункт 2 б) в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 324 825 руб., в том числе за август 2004 г. - 141 120 руб., за сентябрь 2004 г. - 29 088 руб., за март 2005 г. - 106 027 руб., июнь 2005 г. - 48 590 руб.; пункт 2 в) в части начисления пени по НДС в сумме 10 474 руб. 20 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 26 230 руб. 23 коп.; пункт 2.3 в части внесения исправлений в бухгалтерский учёт по уменьшению убытка в сумме 1 907 698 руб., в том числе: за 2004 год - 1 048 712 руб., за 2005 год -858 986 руб.; пункт 2.5 в части предложения удержать и перечислить в бюджет 72 309 руб. налога на доходы физических лиц.

Признано недействительным решение Инспекции о взыскании налоговых санкций № 2548 от 21.09.2006 г. в части п. 1.6 по п. ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в сумме 27 023 руб., по п. 1.7 по ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 14 461 руб.80 коп.

Признано недействительным требование об уплате налога № 74084 от 20.09.2006 г. в части взыскания по п. 2 недоимки по НДС в сумме 324 825 руб., по п. 3 в части взыскания пени по НДС в сумме 10 474 руб. 20 коп, по п. 4 недоимки по НДФЛ в сумме 72 309 руб., п. 5 в части взыскания пени по НДФЛ в сумме 26 230 руб. 23 коп.

Признано недействительным требование об уплате налоговой санкции № 3489 от 20.09.2006 г. по п. 1 в сумме 27 023 руб., по п. 2 в сумме 14 461 руб. 80 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.

ОАО «Пигмент» не согласилось с данным решением и обратилось с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции № 108 от 21.09.2006 г. в части: установления завышения убытка в сумме 6 618 365 руб. (за 2004 г. в сумме 2 381 808 руб. и за 2005 г. в сумме 4 236 557 руб.); установления завышения налоговых вычетов по НДС в размере 406 249 руб., в части начисления НДС в размере  1 131 110 руб.; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 77 958 руб. и по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15 000 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 46 805 руб.; признании недействительным решения о взыскании налоговой санкции № 2548 от 21.09.2006 г в части 77958 руб. штрафа по п.1 ст.122 НК РФ по НДС, 15000 руб. штрафа по п.2 ст.120 НК РФ; признании недействительным  п. 1 в сумме 406 249 руб, п.2 в сумме 1 131 110 руб., п.3 в сумме 46805 руб. требования об уплате налога № 74084 ; признании недействительным п.1 в сумме 77 958 руб., п.10 в сумме 15000 руб. требования об уплате налоговой санкции № 3489 и принятии по делу нового судебного акта.

В ходе судебного разбирательства  в суде апелляционной инстанции  ОАО «Пигмент» представил в суд апелляционной инстанции дополнения к апелляционной жалобе, копии акта выездной налоговой проверки ОАО «Пигмент» от 22.08.2006 г., копии суммы НДС к уплате по Решению № 108 от 13.09.2006 г. проверки ОАО «Пигмент» за январь 2004 г. – апрель 2006 г., копии сводного расчета доначисленной суммы налога на добавленную стоимость по результатам выездной налоговой проверки ОАО «Пигмент», копии расчета налоговых санкций в соответствии со ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость ОАО «Пигмент», копии расчета пени с 20.02.2004 г. по 22.08.2006 г. с учетом начислений по выездной проверке, копии сумм уменьшенных налоговых вычетов по НДС по результатам проверки ОАО «Пигмент» за январь 2004 г. – апрель 2006 г., копии сводного расчета доначисленной суммы НДС по результатам выездной налоговой проверки ОАО «Пигмент», копии расчета налоговых санкций в соответствии со ст.122 НК РФ по НДС.

Согласно указанных расчетов, общая сумма НДС, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки ОАО «Пигмент», составила 2 356 734 руб., в том числе НДС к уплате 1 822 510 руб. и НДС излишне возмещенного в размере 534 224 руб. Из них, сумма доначисленного по сделкам с ОАО «Волгоградстанкострой», составила 1 537 359 руб., в том числе НДС к уплате в сумме 1 131 110 руб. и НДС излишне возмещенного в сумме 406 249 руб, сумма штрафа по п.1 ст.122 НК РФ составила 77958 руб, пени - 46 805 руб.

Данные расчеты ОАО «Пигмент» обоснованы и совпадают с расчетами Инспекции, имеющимися в материалах дела.

Как следует из апелляционной жалобы с учетом дополнения к апелляционной жалобе и представленных расчетов, Общество не согласно с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительными вышеуказанных ненормативных актов в части доначислений и привлечения к налоговой ответственности, связанных с необоснованным применением налоговых вычетов и отнесения в состав расходов сумм, уплаченных контрагенту ОАО «Волгоградстанкострой».

ИФНС России по г. Тамбову не заявила каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебном заседании 03.03.2008 г. объявлялся перерыв до 12.03.2008 г. (с учетом выходных дней).

В судебное заседание не явилась ИФНС России по г. Тамбову, которая извещена о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.

На основании ст.ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие Общества.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей Общества, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене в виду следующего.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тамбову была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Пигмент» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2003 г., по результатам которой был составлен акт от 22.08.2006 г. и принято решение о привлечении ОАО «Пигмент» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 108 от 13.09.2006 г. В адрес Общества были направлены требования № 74084 об уплате налога, № 3489 об уплате налоговой санкции. Кроме того, во исполнение решения Инспекцией принято решение о взыскании налоговой санкции № 2548 от 21.09.2006 г.

Основанием для принятия решения Инспекции № 108 от 13.09.2006 г. в части установления завышения убытка в сумме 6 618 365 руб. (за 2004 г. в сумме 2 381 808 руб. и за 2005 г. в сумме 4 236 557 руб.); установления завышения налоговых вычетов по НДС в размере 406 249 руб.; доначисления НДС в размере 1 131 110 руб.; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 77 958 руб. и по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15 000 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 46 805 руб.;, послужили выводы Инспекции о необоснованном включении в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость суммы НДС в размере 1537 359 руб. по поставщику ОАО «Волгоградстанкострой», а также выводы о необоснованном отнесении в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль затрат в размере 6 618 365 руб. по приобретенным у указанного поставщика товарно-материальным ценностям, в связи с тем, что указанный поставщик не состоит на учете в налоговых органах, в Едином государственном реестре юридических лиц не числится.  ИНН 3442059656, указанный в выставленных Обществом счетах-фактурах в адрес ОАО «Волгоградстанкострой» с учетом того, что расчеты с данным поставщиком осуществлялись поставкой продукции Общества, не соответствует ИНН 3442059667, указанному в счетах-фактурах поставщика (ОАО «Волгоградстанкострой»).

Соответственно, основанием для принятия решения о взыскании налоговой санкции № 2548 от 21.09.2006 г в сумме 77958 руб.  по п.1 ст.122 НК РФ по НДС, в сумме 15000 руб.  по п.2 ст.120 НК РФ;   вынесения требования № 74084 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 406 249 руб. (п.1 ),  в сумме 1 131 110 руб.(п.2),  пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 46805 руб. (п.3); вынесения требования об уплате налоговой санкции № 3489 в сумме 77 958 руб.(п.1) в сумме 15000 руб.(п.10) послужило вышеуказанное решение Инспекции № 108 от 13.09.2006 г.

Полагая, что решение частично противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы ОАО «Пигмент», Общество обратилось с жалобой в Управление ФНС России по г. Тамбову, в которой обжаловало правомерность принятия решения в части исключения: из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль затрат, произведенных в рамках исполнения договоров оказания услуг по поиску и привлечению покупателей на производимую им продукцию; налога на добавленную стоимость по этим расходам из состава налоговых вычетов, поскольку вышеуказанные расходы не являются экономически обоснованными; а также доначисления налога на доходы физических лиц и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ. Решением Управления ФНС России по Тамбовской области № 22 -15/131 от 08.11.2006 г. частично удовлетворена жалоба Общества, резолютивная часть решения ИФНС России по г. Тамбову от 13.09.2006 г. № 108 была изменена. При этом в части доначислений по поставщику ОАО «Волгоградстанкострой» решение Инспекции признано Управлением правомерным.

Не согласившись с принятыми ненормативными актами ИФНС России по г. Тамбову, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения № 108 от 13.09.2006 г. ИФНС России недействительным (с учетом решения № 22-15/131 от 08.11.2006 г. УФНС России по Тамбовской области) в части привлечения ОАО «Пигмент» к налоговой ответственности: по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС, в сумме 104 981 руб., в том числе: по 2004 г - за май - 6 275 руб., за июнь - 12 215 руб.,