Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2014 по делу n А14-449/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Пунктом 1 статьи 176 НК РФ установлено, что после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 88 и пунктами 1, 2 статьи 100 НК РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Пунктами 1 и 7 статьи 101 НК РФ установлено, что по результатам рассмотрения акта и других материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением, в соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 176 НК РФ, налоговым органом выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

В случае, если при проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то, как это следует из пункта 2 статьи 176 НК РФ, решение о возмещении соответствующих сумм налога он обязан принять в течение семи дней по окончании проверки.

Из пункта 4 статьи 176 НК РФ следует, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам (пункт 6 статьи 176 НК РФ).

Изложенные нормы регулируют общий порядок приобретения налогоплательщиком права на возмещение из бюджета предъявленных ему контрагентами сумм налога, превышающих сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет по представленной налоговому органу налоговой декларации.

В силу приведенных положений налогового законодательства у налогоплательщика, представившего налоговому органу надлежащим образом оформленную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость и документы, обосновывающие его право на вычет налога в сумме, превышающей сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет за определенный налоговый период, возникает право на возмещение этой суммы налога из бюджета на основании принятого налоговым органом после проведения камеральной проверки представленной декларации решения о возмещении налога путем возврата его на расчетный счет налогоплательщика или зачета в счет погашения недоимок либо в счет предстоящей уплаты налогов.

Наряду с общей процедурой возмещения налога налогоплательщик вправе в случаях, предусмотренных статьей 176.1 НК РФ, воспользоваться заявительным порядком возмещения налога на добавленную стоимость, который представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

В частности, в силу пункта 2 статьи 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 7 статьи 176.1 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 статьи 176.1 НК РФ, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. При этом в сообщении о принятии решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, указываются нормы статьи 176.1 НК РФ, нарушенные налогоплательщиком. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Принятие решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, не изменяет порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации. В случае вынесения решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, возмещение налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Согласно пункту 12 статьи 176.1 НК РФ в случае, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, предоставившему банковскую гарантию, сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговый орган обязан направить в банк, выдавший указанную банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии.

Таким образом, положениями статей  176, 176.1 НК РФ установлен порядок и  действия  налогового органа, совершаемые при представлении налогоплательщиком  налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с суммой налога, заявленного к возмещению из бюджета и результат совершения этих действий – принятие  одного из решений, указанных в названных  статьях.

При этом, в зависимости от того,  в каком порядке – общеустановленном, предусмотренном статьей 176 НК РФ или заявительном, предусмотренном статьей 176.1 НК РФ, предоставлена соответствующая налоговая декларация, налоговый орган в сроки, установленные пунктом 8 статьи 176.1 НК РФ,  пунктом 2 статьи 176 НК РФ или пунктом 1 статьи 101 НК РФ обязан принять решение о возмещении налога из бюджета, частичном возмещении налога из бюджета или об отказе в возмещении налога из бюджета и сообщить налогоплательщику о принятом решении в письменном виде не позднее пяти дней с момента  принятия любого из этих решений решения.

Приведенными положениями закона не предусмотрена возможность принятия и направления в адрес налогоплательщика каких-либо иных документов, помимо установленных ст.176, 176.1, п.1 ст.101 НК РФ

Равно как и не предусмотрено право налогового органа не принимать никаких решений по результатам представления  налогоплательщиком налоговой декларации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, налоговым органом 16.07.2014 было представлено суду первой инстанции решение от 20.06.2014 об отказе Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость  в сумме 217 537 961 руб. и об отказе в принятии к рассмотрению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года и заявления о применении заявительного порядка возмещения налога по данной налоговой декларации.

Как следует из текста представленного решения, при его принятии Инспекция исходила из того, что поданная ООО «ТЕХНОЛИЗИНГСТЭЙТ» в налоговый орган налоговая декларация не соответствует  требованиям статьи 80 НК РФ, так как она подписана  от имени Общества лицом, не являющимся законным представителем Общества в силу того, что решением УФНС России по Воронежской области от 29.10.2013 отменено решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Воронежской области о государственной регистрации ООО «ТЕХНОЛИЗИНГСТЭЙТ» от  28.08.2013, вследствие чего Межрайонной ИФНС России № 12 по Воронежской области в единый государственный реестр внесена запись об отмене  ранее внесенной записи  о государственной  регистрации общества, а банковская гарантия  не отвечает требованиям  пункта 4 статьи 176.1 НК РФ.

Суд первой инстанции, оценив доводы налогового органа и налогоплательщика, пришел к правильному выводу о сохранении Обществом правоспособности и о подписании заявления и налоговой декларации лицом, обладающим соответствующими на это полномочиями.

В то же время, исходя из принятия Инспекцией 20.06.2014 решения об  отказе ООО «ТЕХНОЛИЗИНГСТЭЙТ» в возмещении налога на добавленную стоимость  в сумме 217 537 961 руб., суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии со стороны Инспекции бездействия.

Применительно к требованиям о возврате из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме  217 537 961 руб. и уплате процентов за нарушение срока возврата налога в сумме 3 340 114,11 руб. суд первой инстанции указал на невозможность их удовлетворения в той связи, что налоговым органом не проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком декларации, а в компетенцию суда не входит подмена налогового органа в вопросах налогового контроля и принятия решений о возмещении налога из бюджета.

Суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод суда области о наличии у ООО «ТЕХНОЛИЗИНГСТЭЙТ» гражданской правоспособности и о подписании представленных им в налоговый орган налоговой декларации и заявления о возврате налога из бюджета уполномоченным на то лицом – директором Общества, исходя из того, что отмена  вышестоящим налоговым органом решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Воронежской области о государственной регистрации юридического лица  в связи с допущенными при его регистрации нарушениями  не влечет, в силу положений пункта 3 статьи 49 и пункта 6 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) и статей 21.1, 22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ), автоматическое исключение юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц,  прекращение его правоспособности и утрату органами управления Общества своих правомочий.

В материалах рассматриваемого дела отсутствуют сведения об исключении ООО «ТЕХНОЛИЗИНГСТЭЙТ» из единого государственного реестра на основании вступившего в силу судебного акта о признании недействительной государственной регистрации названного общества в связи с допущенными при его создании грубыми нарушениями закона,  носящими неустранимый характер, либо на основании решения налогового органа об исключении из единого государственного реестра юридических лиц юридического лица, прекратившего свою деятельность.

Указанное  означает, что представленная в налоговый орган налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года, а равно заявление о возврате сумм налога на добавленную стоимость за указанный период в порядке статьи 176.1 НК РФ были направлены от имени  действующего юридического лица и подписаны уполномоченным на это лицом – генеральным директором общества ООО «ТЕХНОЛИЗИНГСТЭЙТ» Преображенским М.И., сведения о котором как о лице, имеющем право действовать от имени Общества без доверенности, содержатся в едином государственном реестре юридических лиц

Вместе с тем, с выводами суда первой инстанции об отсутствии   бездействия налогового органа при рассмотрении налоговой декларации и заявления о возмещении налога в заявительном порядке, равно как и об отсутствии у суда оснований для  рассмотрения требований налогоплательщика о возмещении налога и об уплате процентов за нарушение срока его возврата суд апелляционной инстанции согласиться не может.

При этом суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Согласно пункту 7 статьи 176.1 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке