Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2014 по делу n А64-1522/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО «Компания «Пирожникофф» и принадлежащие генеральному директору Общества или его жене и переданных Мусик О.И. на безвозмездной основе.

Ввиду изложенного Инспекция пришла к выводу, что Мусик О.И., специально зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя с применением специального режима налогообложения – ЕНВД, формально вела деятельность в сфере розничной торговли.

Инспекция, придя к выводу о создании Обществом схемы дробления бизнеса с целью ухода от уплаты налогов путем включения в цепочку реализации произведенной продукции до реального покупателя взаимозависимого контрагента ИП Мусик О.И., применяющей ЕНВД, проверила правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Инспекция сравнила цену реализации продукции в соответствии с карточкой счета 62.1 «расчеты с покупателями и заказчиками» и базами данных «1С Предприятие», находящимися в изъятых компьютерах, и установила отклонение цен более 20%. Оценив сделки, исходя из рыночных цен на соответствующие товары (письмо территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Тамбовской области № 05-01-04/849 от 07.11.2013, письма ИП Струкова В.Н. № 153 от 18.11.2013 (т. 9 л.д. 22-23), Инспекцией установлено занижение Обществом суммы выручки от реализации за 2010-2011 года в результате применения цен ниже рыночных на 35288331 руб.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество обратилось с апелляционной жалобой  в УФНС по Тамбовской области. Решением УФНС по Тамбовской области от 24.02.2014 № 05-11/17 Инспекция обязывалась провести перерасчет НДС, пени и налоговых санкций.

ИФНС России по г. Тамбову исполнила указания УФНС по Тамбовской области и письмом № 16-24/004751 от 05.03.2014 (т. 3 л.д. 28) сообщило Обществу, что решение №16-24/65 от 20.12.2013г. уменьшено в части начисления НДС в сумме 154643руб., пени по НДС в сумме 21 368руб., налоговые санкции в сумме 30928руб.

Таким образом, с учетом решения УФНС по Тамбовской области от 24.02.2014 №05-11/17, письма ИФНС по г. Тамбову от 05.03.2014 № 16-24/004751 оспариваемым решением № 16-24/65 от 20.12.2013 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6772752 руб., предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в размере 3128947 руб.

Обществу доначислены налог на прибыль в сумме 15644731 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 3551186 руб., налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 19554653 руб., пени по НДС в сумме 5183165 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения № 16-24/65 от 20.12.2013 в части начисления НДС в сумме 19551437 руб., налога на прибыль в сумме 15644731 руб.; начисления пени по НДС в сумме 5182550 руб., по налогу на прибыль в сумме 3551186 руб.; привлечения к ответственности в виде штрафа по ч. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в сумме 6772108 руб., по п. 3 ст. 120 НК РФ в сумме 3128947 руб.

Удовлетворяя заявленные требования Общества в полном объеме, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

 Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

При этом, положениями п.1 ст.52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

В свою очередь согласно ст.53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ.

В соответствии со ст.54 НК РФ налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Таким образом, основанием для определения налоговой базы являются данные регистров бухгалтерского учета и иные документально подтвержденные данные об объектах налогообложения.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции, в том числе операции по реализации товаров, работ, услуг

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст. 154 - 159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

При этом, положениями п.4 ст.166 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ , момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 7 ст.166 НК РФ установлено, что в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Согласно требованиями ст.169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 данной статьи.

 Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно положениям ст.248 НК РФ к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Положениями ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу п. 2 и 3 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как установлено судом, и следует из материалов дела ООО «Компания «Пирожникофф» поставлено на учет 18.11.2005; основным видом деятельности является производство сгущенных молочных продуктов и молочных продуктов не включенных в другие группировки (производство и оптовая реализация зефира).

ООО «Компания Пирожникофф» в проверяемом периоде осуществляло производство зефира и его оптовую реализацию. Единственным покупателем продукции Общества в проверяемом периоде являлась ИП Мусик О.И.

Прибыль Общества в 2010 году составила 749450 руб., в 2011 году – 408307 руб.

Расчеты за продукцию между ООО «Компания Пирожникофф» и ИП Мусик О.И. производились частично в безналичной денежной форме, частично векселями, полученными от ООО «ХимТорг», ООО «Альянс Сервис», ООО «Логистика».

При этом, Инспекцией не оспаривается факт надлежащего ведения бухгалтерского и налогового учета, наличие у налогоплательщика  первичных документов.

В ходе проверки, на основании данных, полученных из УВД по Тамбовской области и содержащихся в электронных базах данных Инспекция пришла к выводу, что Общество в 2010 году реализовало ИП Мусик О.И. товар на общую сумму 32757436 руб., а в 2011 году на сумму 40573334 руб. Данный доход, а также обороты по реализации  в декларациях Общества по налогу на прибыль и НДС  за 2010-2011 года не отражен, что послужило основанием для вывода Инспекции о занижении Обществом дохода от реализации продукции, а также о занижении НДС в размере 5 896 338 руб за 2010 гож и 7303200 за 2011 год.

Указанные выводы Инспекции правомерно признаны судом первой инстанции несостоятельными и не подтвержденными надлежащими доказательствами исходя из следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 87 НК РФ целью налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, правильным формирование налоговых обязательств последних.

При этом согласно п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Согласно п. 5 ст. 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает: совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах; образуют ли выявленные