Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2014 по делу n А14-462/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

лицом, не имеющим полномочий действовать от имени юридического лица (т.5 л.д.15-17).

Одновременно общество обратилось в арбитражный суд Воронежской области с соответствующим заявлением, в котором с учетом последующих уточнений просило признать незаконным бездействие инспекции, выразившееся в:

   - непринятии решения о возмещении суммы налога, заявленной обществом «АЭРОТРАНСЛИЗИНГ» к возмещению в заявительном порядке, в размере 198 211 277 руб. за 3 квартал 2013 года,

- ненаправлении в порядке, предусмотренном статьей 176.1 Налогового кодекса, поручения на возврат суммы налога на добавленную стоимость  198 211 277 руб. в территориальный орган Федерального казначейства;

Также налогоплательщик просил обязать инспекцию:

   - возместить сумму налога на добавленную стоимость  198 211 277 руб. за 3 квартал 2013 года путем возврата указанной денежной суммы  на расчетный счет общества «АЭРОТРАНСЛИЗИНГ»;

   - выплатить проценты за нарушение срока возврата  налога в порядке статьи 176.1 Налогового кодекса в сумме 3 043 368,98 руб.

В процессе рассмотрения спора налоговым органом было представлено суду области решение от 20.06.2014 без номера об отказе обществу «АЭРОТРАНСЛИЗИНГ» в возмещении налога на добавленную стоимость  в сумме 198 211 277 руб. и об отказе в принятии к рассмотрению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года и заявления о применении заявительного порядка возмещения налога по данной налоговой декларации.

Как следует из текста представленного решения, при его принятии инспекция исходила из того, что поданная обществом «АЭРОТРАНСЛИЗИНГ» в налоговый орган  налоговая декларация не соответствует  требованиям статьи 80 Налогового кодекса, так как она подписана  от имени общества лицом, не являющимся законным представителем общества в силу того, что решением  управления Федеральной налоговой службы  по Воронежской области от 29.10.2013 отменено решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Воронежской области (далее – регистрирующий орган) о государственной регистрации общества «АЭРОТРАНСЛИЗИНГ» от  28.08.2013, вследствие чего  регистрирующим органом в единый государственный реестр внесена запись об отмене  ранее внесенной записи  о государственной  регистрации общества, а банковская гарантия  не отвечает требованиям  пункта 4 статьи 176.1 Налогового кодекса.

Суд области, оценив доводы налогового органа и налогоплательщика, пришел к выводу о  сохранении обществом «АЭРОТРАНСЛИЗИНГ»  правоспособности и о подписании заявления  и налоговой декларации лицом, обладающим соответствующими на это  полномочиями.

В то же время, исходя из принятия инспекцией 20.06.2014 решения об  отказе обществу «АЭРОТРАНСЛИЗИНГ» в возмещении налога на добавленную стоимость  в сумме 198 211 277 руб., суд пришел к выводу об отсутствии со стороны инспекции бездействия.

Применительно к требованиям о возврате из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме  198 211 277 руб. и уплате процентов за нарушение срока возврата налога в сумме 3 043 368,98 руб. суд  указал на  невозможность их удовлетворения в той связи, что налоговым органом не проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком декларации, а в компетенцию суда не входит подмена налогового органа в вопросах налогового контроля и принятия решений о возмещении налога из бюджета.

Апелляционная коллегия считает обоснованным вывод суда области о наличии у общества «АЭРОТРАНСЛИЗИНГ» гражданской правоспособности и о подписании представленных им в налоговый орган налоговой декларации и заявления о возврате налога из бюджета уполномоченным на то лицом – директором общества, исходя из того, что отмена  вышестоящим налоговым органом решения регистрирующего органа о государственной регистрации юридического лица  в связи с допущенными при его регистрации нарушениями  не влечет, в силу положений пункта 3 статьи 49 и пункта 6 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) и статей 21.1, 22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ), автоматическое исключение юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц,  прекращение его правоспособности и утрату органами управления общества своих правомочий.

В материалах рассматриваемого дела отсутствуют сведения об исключении общества «АЭРОТРАНСЛИЗИНГ» из единого государственного реестра на основании вступившего в силу судебного акта о признании недействительной государственной регистрации названного общества в связи с допущенными при его создании грубыми нарушениями закона,  носящими неустранимый характер, либо на основании решения налогового органа об исключении из единого государственного реестра юридических лиц юридического лица, прекратившего свою деятельность.

Указанное  означает, что представленная в налоговый орган налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года, а равно заявление о возврате сумм налога на добавленную стоимость за указанный период в порядке статьи 176.1 Налогового кодекса исходят от действующего юридического лица и подписаны уполномоченным на это лицом – генеральным директором общества «АЭРОТРАНСЛИЗИНГ» Гущиным П.А., сведения о котором как о лице, имеющем право действовать от имени общества без доверенности, содержатся в едином государственном реестре юридических лиц

Вместе с тем,  с выводами суда области о недопущении налоговым органом бездействия при рассмотрении налоговой декларации  и заявления о возмещении налога в заявительном порядке, равно как и об отсутствии у суда компетенции по рассмотрению требования налогоплательщика о возмещении налога и об уплате процентов за нарушение срока его возврата  апелляционная коллегия согласиться не может.

Как следует из статьи 171 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса налоговые вычеты.

В силу статьи 172 Налогового кодекса  вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей,  суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после приятии на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса установлено, что после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 88 и пунктами 1, 2 статьи 100 Налогового кодекса, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Пунктами 1 и 7 статьи 101 Налогового кодекса установлено, что по результатам рассмотрения акта и других материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением, в соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса, налоговым органом выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

В случае, если при проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то, как это следует из пункта 2 статьи 176 Налогового кодекса, решение о возмещении соответствующих сумм налога он обязан принять в течение семи дней по окончании проверки.

Из пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса следует, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам (пункт 6 статьи 176 Кодекса).

Изложенные нормы регулируют общий порядок приобретения налогоплательщиком права на возмещение из бюджета предъявленных ему контрагентами сумм налога, превышающих сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет по представленной налоговому органу налоговой декларации.

В силу приведенных положений налогового законодательства у налогоплательщика, представившего налоговому органу надлежащим образом оформленную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость и документы, обосновывающие его право на вычет налога в сумме, превышающей сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет за определенный налоговый период, возникает право на возмещение этой суммы налога из бюджета на основании принятого налоговым органом после проведения камеральной проверки представленной декларации решения о возмещении налога путем возврата его на расчетный счет налогоплательщика или зачета в счет погашения недоимок либо в счет предстоящей уплаты налогов.

Наряду с общей процедурой возмещения налога налогоплательщик вправе в случаях, предусмотренных статьей 176.1 Кодекса, воспользоваться заявительным порядком возмещения налога на добавленную стоимость, который представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

В частности, в силу пункта 2 статьи 176.1 Кодекса право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 7 статьи 176.1 Кодекса налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 статьи 176.1 Кодекса, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. При этом в сообщении о принятии решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, указываются нормы статьи 176.1 Кодекса, нарушенные налогоплательщиком. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Принятие решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, не изменяет порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации. В случае вынесения решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, возмещение налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса.

Согласно пункту 12 статьи 176.1 Кодекса в случае, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику,