Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 по делу n А14-3423/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

часть нежилого встроенного помещения площадью 237 кв.м. Лит А, А3, первый этаж номера на поэтажном плане 3-6, 8, 8а, 9, 9а, 13, 13а, 14, 14а, 15, 15а, 15б, 15в, 16 по адресу Платонова, 4 сдано в аренду на 11 календарных месяцев ИП Чумакову А.А., размер ежемесячной арендной платы составляет 1200 руб. за 1 кв.м.;

По договору аренды от 01.10.2012 б/н ООО «Экспресс» передало ООО «Бар АЙС» во временное владение и пользование недвижимое имущество: часть нежилого встроенного помещения площадью 109,6 кв.м.; часть нежилого встроенного помещения площадью 39,2 кв.м.

Оспариваемым решением от 27.11.2013 № 1656/1082 отмечено, что в дальнейшем ООО «Экспресс» нежилое встроенное помещение площадью 109,6 кв.м. продало ООО «Квадрум», при этом, договор аренды ООО «Бар АЙС» с новым собственником (ООО «Квадрум») не заключен, ранее действовавший договор аренды не расторгнут.

Оплата ООО «Квадрум» за недвижимость осуществлялась за счет заемных денежных средств, полученных Обществом от следующих организаций и предпринимателя: ИП Прохоров В.Е. (2623000 руб.), ООО «Бар АЙС» (71980000 руб.), ООО «Кодис» (66385000 руб.), ООО «Вектор-В» (7647000 руб.).

Как отмечено налоговым органом при таких размерах арендной платы возврат заемных денежных средств ООО «Квадрум» не возможен, поскольку по договорам с указанными лицам срок возврата займов определен 1 кв. 2014г.

Стоимость проданной недвижимости за 1 кв. м. составляет 418300 руб., что не соответствует рыночной цене, которая согласно заключения эксперта от 28.10.2013 № 9127/6-4 составляет 352400 руб. за 1 кв.м.

Объект недвижимости приобретен ООО «Квадрум» по цене 418300 руб. за кв.м., а сдается в аренду ИП Чумакову А.А. за 1200 руб. за кв.м. в месяц, договор аренды с ООО «Бар АЙС», по мнению налогового органа не заключен, площадь 109 кв.м. продолжает использовать ООО «Экспресс», путем сдачи в аренду ООО «Бар АЙС».

В связи с чем налоговым органом поставлено под сомнение реальность хозяйственных операций по приобретению недвижимости ООО «Квадрум», поскольку по мнению налогового органа просматривается схема по незаконному возмещению НДС из бюджета.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией опрошены ИП Чумаков А.А., руководители ООО «Кодис», ООО «Бар Ангел», которые по существу изложенных обстоятельств подтвердили взаимоотношения с ООО «Квадрум». В адрес налогового органа представлены платежные документы, подтверждающие перечисление сумм займов в адрес ООО «Квадрум», а также займодавцев ООО «Квадрум».

Налоговым органом получено заключение эксперта от 14.10.2013 №8008/6-4, согласно которому рыночная стоимость нежилого помещения в лит. А, А3, назначение нежилое, общая площадь 346,6 кв.м. на поэтажном плане 3-6 ,8, 8а, 9, 9а, 13, 13а, 14, 14а, 15, 15а, 15б, 15в, 16, расположенное по адресу г. Воронеж, Платонова, д. 4, на 25.03.2013 составляет 118667000 руб.

ООО «Квадрум» представило дополнительный пакет для проведения экспертизы, а также дополнительные вопросы к заключению от 14.10.2013 № 8008/6-4, с учетом указанных обстоятельств налоговым органом получено заключение эксперта от 28.10.2013 № 9127/6-4, согласно которому рыночная стоимость указанного помещения составила 122134691 руб.

По результатам анализа денежных потоков налоговый орган пришел к выводу о том, что основным звеном цепочки перемещения денежных средств с целью создания искусственной видимости хозяйственных отношений задействованных в цепочке организаций является ООО «Экспресс». Эта организация направляет денежные средства через ряд организаций и индивидуального предпринимателя (- ООО «Гранит», ООО «Ковчег 2012» - ООО «Сакура» - ООО «Вега» - ООО «Лидер», ООО «Бар Ангел» - ООО «Бар АЙС», ООО «Кодис», ООО «Вектор В», ИП Прохоров В.Е.), в виде заемных средств, либо оплаты за товары, аренды, в ООО «Квадрум», которое указанные денежные средства возвращает ООО «Экспресс» в виде оплаты за приобретенное имущество.

Часть организаций, участвующих в цепочке сделок, представляют в налоговые органы «нулевую» отчетность, либо уплачивают минимальные суммы налогов, отсутствуют по адресам, указанным в учредительных документах, имеют массового руководителя (учредителя). Большая часть участвующих в цепочке организаций располагаются по одному адресу, численность работников составляет 1 человек, расчетные счета открыты в одном и том же банке.

ООО «Экспресс» и ИП Прохоров В.Е. являются взаимозависимыми лицами, учредитель ООО «Экспресс» Прохорова В.В. и Прохоров В.Е. – родственники (мать и сын), руководителем ООО «Экспресс» Соболев О.А. является зятем Прохоровой В.В.

Таким образом, установленные в ходе проверки обстоятельства (искусственное завышение стоимости приобретенного объекта недвижимости; неосуществление ООО «Квадрум» какой-либо хозяйственной деятельности до заключения спорной сделки; оплата объекта недвижимости заемными денежными средствами; сдача приобретенного объекта недвижимости в аренду на пять лет за минимальную плату; использование Обществом и его контрагентами одного источника финансирования – ООО «Экспресс»; недобросовестность части организаций, участвующих в цепочке сделок; взаимозависимость части лиц в цепочке по движению денежных средств) привели налоговый орган к выводу о том, что действия совершенные ООО «Квадрум» направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС, в связи с чем Обществу отказано в применении (признании обоснованными) вычетов по НДС на сумму 22118600 руб.

Общество обжаловало данные решения ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решения от 27.11.2013 №№1656/1082, 13/1081, УФНС России по Воронежской области принято решение от 27.02.2014 № 15-2-18/03426@, которым жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми Инспекцией ненормативными актами, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения № 1656/1082 от 27.11.2013 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решения № 13/1081 от 27.11.2013 «Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав.

Согласно ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ № 93-О от 15.02.2005 указано что, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, основным видом деятельности ООО «Квадрум» является производство общестроительных работ.

В проверяемый период Общество, по договору купли-продажи от 25.03.2013, приобрело у ООО «Экспресс» объект недвижимого имущества, а именно нежилое встроенное помещение лит. А, А3, общей площадью 346,6 кв.м., этаж 1, кадастровый номер 36:34:0402002:167, расположенное по адресу г. Воронеж, ул. Платонова, д. 4

Стоимость объекта недвижимого имущества составила 145000000 руб., в т.ч. НДС 22118644,07 руб.

По акту приема-передачи от 25.03.2013 объект недвижимого имущества передан ООО «Квадрум».

ООО «Экспресс» в адрес ООО «Квадрум» выставлена счет-фактура от 25.03.2013 № 1-ОС на сумму 145000000 руб., в т.ч. НДС в размере 22118644,07 руб.

Право собственности на приобретенный объект недвижимого имущества зарегистрировано 29.03.2013, о чем в ЕГРП внесена запись о регистрации № 36-36-01/077/2013-172 права собственности ООО «Квадрум» на нежилое помещение лит. А, А3, площадью 346,6 кв.м., первый этаж, номера на поэтажном плане 3-8, 8а, 9, 9а, 9б, 13, 13а, 14, 14а, 15, 15а, 15б, 15в, 16, расположенного по адресу Воронежская область, г. Воронеж, ул. Платонова, д. 4. , что подтверждается соответствующей выпиской из ЕГРП и свидетельством о государственной регистрации права серия 36-АГ № 957570 от 29.03.2013.

Переданный объект недвижимого имущества оплачен в полном объеме в безналичном порядке.

Материалами дела подтверждается, что спорная финансово-хозяйственная операция (приобретение недвижимого имущества) нашла отражение в документах бухгалтерского и налогового учета Общества.

Таким образом, в обоснование права на налоговые вычеты Обществом представлены все предусмотренные законом документы, подтверждающие наличие права на налоговые вычеты в спорном размере.

Отклоняя доводы Инспекции о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, суд первой инстанции правомерно указал на следующее.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 « Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых