Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 по делу n А14-3423/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

01 октября 2014 года                                                 Дело № А14-3423/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 01 октября 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Малыгиной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа: Костюченко М.Е. по доверенности № 03-09/04458 от 08.05.2014;

от общества с ограниченной ответственностью «Квадрум»: Константинова И.Н. по доверенности от 05.05.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 25.07.2014 по делу № А14-3423/2014 (судья Медведев С.Ю.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Квадрум» (ОГРН 1113668056435, ИНН 3664116304) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа (ОГРН 1043600196045, ИНН 3664062320) о признании недействительными решения № 1656/1082 от 27.11.2013 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решения № 13/1081 от 27.11.2013 «Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению»,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Квадрум» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения № 1656/1082 от 27.11.2013 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решения № 13/1081 от 27.11.2013 «Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 25.07.2014 решения ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа от 27.11.2013 № 1656/1082 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 13/1081 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению признаны недействительными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Суд обязал ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Квадрум».

С Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа в пользу общества с ограниченной ответственностью «Квадрум» взыскано 2000 руб. судебных расходов по уплате госпошлины.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований Обществу отказать.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе камеральной налоговой проверки и свидетельствующие о том, что предъявленные Обществом к вычету суммы налога на добавленную стоимость ( далее -НДС ) в связи с приобретением недвижимого имущества у ООО «Экспресс»  являются необоснованной налоговой выгодой.

О получении необоснованной налоговой выгоды, по мнению Инспекции, свидетельствуют такие факты как неосуществление ООО «Квадрум» какой-либо хозяйственной деятельности до заключения спорной сделки; оплата объекта недвижимости заемными денежными средствами; сдача приобретенного объекта недвижимости в аренду на пять лет за минимальную плату; использование Обществом и его контрагентами одного источника финансирования – ООО «Экспресс»; недобросовестность части организаций, участвующих в цепочке сделок; взаимозависимость части лиц в цепочке по движению денежных средств.

Таким образом, по мнению Инспекции, деятельность Общества направлена на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета.

По мнению налогового органа, сделка по приобретению недвижимого имущества у ООО «Экспресс» не является экономически целесообразной и не отвечает целям делового интереса.

Налоговый орган также подчеркивает, что получаемые Обществом доходы от сдачи приобретенного имущества в аренду несоизмеримо меньше тех расходов, которые несет налогоплательщик: по уплате арендных платежей за офис и земельный участок, уплата текущих расходов по содержанию имущества, оплата налогов, погашение заемных обязательств. Иных доходов ООО «Квадрум» не имеет, иной деятельности не осуществляет.

Также Инспекция считает, что суд первой инстанции в должной мере не выяснил и не оценил фактический размер получаемого налогоплательщиком дохода и размер подлежащих несению им расходов с учетом обязанности по возврату заемных денежных средств.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции, представитель Общества заявил ходатайство о приобщении свидетельства о государственной регистрации права, выписки из ЕГРП и договора купли-продажи к материалам дела.

Представитель налогового органа не возражал против приобщения указанных документов.

На основании статей 159, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации документы приобщены судом к материалам дела.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 19.04.2013 ООО «Квадрум» в ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2013 года.

Согласно указанной декларации, сумма НДС к уплате составила 12261 руб. Налогоплательщиком заявлен налоговый вычет в размере 22118644 руб. в связи с приобретением им недвижимого имущества. Сумма НДС к возмещению из бюджета составила 22106383 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации № 21928296, по результатам которой составлен акт от 02.08.2013 № 1165/716.

Решением от 16.09.2013 № 8 продлен срок камеральной проверки, также принято решение от 16.09.2013 № 9 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Рассмотрев указанный акт и материалы проверки, налоговым органом принято решение от 27.11.2013 № 1656/1082 (с учетом уведомления налогового органа о допущенной опечатке в дате принятия решения), которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) НДС, в виде штрафа в размере 2452,20 руб., Обществу начислены пени по НДС в размере 395,47 руб., доначислен НДС в сумме 12261 руб., Обществу предложено уменьшить сумму НДС предъявленную к возмещению и уплатить указанные суммы налога, пени и штрафа.

Одновременно с этим решением, налоговым органом принято решение от 27.11.2013 № 13/1081 об отказе Обществу в возмещении НДС в сумме 22106383 руб., предъявленной за 1 кв. 2013 г.

Основанием для вынесения указанных решений послужили выводы Инспекции о том, что в результате взаимосвязанных действий Общества образовался замкнутый поток денежных средств, ООО «Квадрум» создана с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что вычеты в спорной налоговой декларации заявлены Обществом в связи с приобретением части нежилого помещения площадью 4103,3 кв.м., расположенного по адресу: г.Воронеж,  Платонова 4. 

Как установлено налоговым органом в ходе ранее проведенной камеральной проверки налоговой декларации по НДС поданной ООО «Экспресс», этой организации отказано в возмещении из бюджета НДС в размере 30173000 руб. ООО «Экспресс» ранее по договору купли-продажи от 11.07.2007 приобрело часть нежилого помещения площадью 4103,3 кв.м., расположенного по адресу: г.Воронеж,  Платонова 4 у ООО «СтройДизайн», руководителем которой являлась Ивочкина О.Л. и Геюшов А.Н. (с 29.10.2007).

Учредителями ООО «СтройДизайн» являлись: ООО «Эрмитаж эстейт», руководитель Панков Д.Л., взнос в уставный капитал определен имуществом – часть нежилого встроенного помещения II, находящегося по адресу ул. Платонова, 4, стоимостью 99000000 руб.; ООО «Сигма Плюс», руководитель Коноплин В.А., взнос в уставный капитал 100000 руб.

В 2004 году ООО «Апекс-Отель» создает ООО «ЛУВР», взнос в уставный капитал определен имуществом – незавершенное строительство по ул. Платонова, 4, стоимостью 136000000 руб.

В дальнейшем юридические лица создают ООО «Эрмитаж эстейт», учредителями которой являлись: ООО «ЛУВР», взнос в уставный капитал определен имуществом – незавершенное строительство по ул. Платонова, 4, стоимостью 136000000 руб.; ООО «ТрейдИнвест», взнос в уставный капитал 1000 руб.

В декабре 2004 года по договору купли-продажи ООО «ТрейдИнвест» выкупает у ООО «ЛУВР» долю уставного капитала и становится единственным участником ООО «Эрмитаж эстейт» с уставным капиталом 136001000 руб. Учредителями ООО «Эрмитаж эстейт» становятся Панков Д.Л., Фролова Д.В.

16.05.2007 ООО «Эрмитаж эстейт» внес в уставный капитал ООО «СтройДизайн» часть нежилого встроенного помещения II площадь 4103,3 кв.м., находящегося по адресу: ул. Платонова 4, стоимостью 99900000 руб.

По договору купли-продажи и передаточному акту от 11.07.2007 ООО «СтройДизайн» передало в собственность ООО «Экспресс» часть нежилого встроенного помещения II, находящегося по адресу ул. Платонова, 4, за 200000000 руб.

Как указывает налоговый орган стоимость здания увеличилась в 2 раза, при этом ООО «СтройДизайн» представлена книга покупок за июль 2007, согласно которой сумма вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО «СтройПроект», ООО «Росс-Бизнес», ООО «Эрмитаж эстейт», ООО «Мигрос», составила 30492500 руб.

Полученные от ООО «Экспресс» денежные средства ООО «СтройДизайн» в период с 16.08.2007 по 05.09.2007 перечислило ООО «Вектор», ранее именовавшееся ООО «СтройПроект» (100000000 руб. – услуги по продаже недвижимости, горношахтное оборудование), ООО «Рос-Бизнес» (94700000 руб. – нефтепродукты), ООО «Эрмитаж эстейт» (5000000 руб. – строительные материалы), ООО «Мигрос» (295000 руб. – юридические услуги).

Налоговым органом установлено отсутствие у ООО «СтройДизайн» приобретенного у ООО «Вектор» (ООО «СтройПроект») бурового станка стоимостью 18800000 руб.

Учредителями ООО «Вектор» (ООО «СтройПроект») являются Пешков В.Н., Геюшов А.Н.о.

По данным представленной ЦЧБ СБ РФ выписки ООО «Эрмитаж эстейт» 25.06.2007 на лицевой счет поступили денежные средства (по договору купли-продажи доли в уставном капитале ООО «СтройДизайн») в сумме 99000000 руб. от ООО «Сигма Плюс», руководителем которого является Геюшов А.Н.о., а одним из учредителей – Ивочкина О.Л. (бывший руководитель ООО «СтройДизайн»).

Таким образом, ООО «СтройДизайн», руководителем которого является Геюшов А.Н.о. перечислило денежные средства в размере 100000000 руб. ООО «Вектор», руководителем которого также является Геюшов А.Н.о., а ООО «Сигма Плюс», руководителем которого также является Геюшов А.Н.о. перечислило сумму 99000000 руб. на расчетный счет ООО «Эрмитаж эстейт».

С учетом указанных обстоятельств, ООО «Эрмитаж эстейт» получило на расчетный счет денежные средства в размере 99000000 руб., ровно столько, во сколько оценена стоимость недвижимости, расположенной по адресу ул. Платонова, 4, в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу, что здание не внесено в уставный капитал ООО «СтройДизайн», как имущественный взнос, а было продано ООО «Эрмитаж эстейт».

По данным налоговой декларации по НДС за июнь ООО «Эрмитаж эстейт» реализация недвижимости в сумме 99900000 руб., в т.ч. НДС в размере 15238000 руб. не отражена, 27.02.2008 организация снята с налогового учета по месту регистрации налогового органа в г. Москве.

По мнению налогового органа, имущество общей площадью 4103,3 кв.м., расположенное по адресу г. Воронеж, ул. Платонова, д. 4 за небольшой промежуток времени сменило несколько собственников (от ООО «ЛУВР» до ООО «Эскпресс»), в результате чего стоимость имущества искусственно (необоснованно) увеличилась.

Из материалов представленных по встречным проверкам налоговым органом установлено, что у ООО «Экспресс» вычеты по НДС, отраженные в книге покупок за 1 кв. 2013 г. сложились из затрат по выполненным работам ООО «Ковчег 2012» за период с марта по ноябрь 2012 года, с учетом данных обстоятельств, налоговым органом отмечено неверное отражение вычетов по работам в 1 кв. 2013 г., поскольку они проводились в иной период.

По представленной ООО «Ковчег 2012» налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2013 г., налоговый орган установил, что объем выполненных работ в сумме 143294400 руб., в т.ч. НДС 21858500 руб., уменьшен на вычеты по НДС в размере 21825900 руб., сумма доплаты в бюджет составила 32600 руб.

В отношении ООО «Ковчег 2012» проверкой установлено, что денежные средства в сумме 98529800 руб., полученные от ООО «Эксперсс» за период с 04.10.2012 по 18.03.2013, ООО «Ковчег 2012» перечислило ООО «Восход», ООО «Юнион», ООО «Системы автоматизации», ООО «Лиония», ООО «Вега», ООО «МедиаСтрой», ООО «Стабильность». Исходя из анализа движения денежных средств налоговый орган заключил, что подрядных и субподрядных организаций для строительно-монтажных работ ООО «Ковчег 2012» не привлекало, при этом численность организации составляет 1 человек, производственными средствами организация не располагает, в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу, что данная организация не могла выполнить весь объем строительно-монтажных работ на сумму 143294400 руб., ввиду отсутствия необходимых условий для достижения результатов хозяйственной деятельности.

Как установлено проверкой, нежилое помещение приобретено ООО «Квадрум» для ведения деятельности по сдаче внаем и учитывается на бухгалтерском счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», так по договору аренды от 26.03.2013 №02-03/13