Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2014 по делу n А14-443/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 сентября 2014 года                                                         Дело № А14-443/2014

город Воронеж     

  Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2014 года

  Постановление в полном объеме изготовлено 29 сентября 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                        Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Воронежа: Нестеровой-Переверзевой Е.В., главного специалиста-эксперт аправового отдела, доверенность № 03-09/00132 от 13.01.2014,

от Общества с ограниченной ответственностью «МАКС»: Распоповой Л.И., представителя по доверенности б/н от 20.01.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 30.06.2014 по делу № А14-443/2014 (судья Есакова М.С.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «МАКС» (ОГРН 1063667298705, ИНН 3664078754 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Воронежа о признании недействительным решения от 30.09.2013 № 10-01-10/68 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «МАКС» (далее – ООО «МАКС», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Воронежа (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 30.09.2013 № 10-01-10/68 в части.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 30.06.2014 требование Общества удовлетворено, признано недействительным решение Инспекции от 30.09.2013 № 10-01-10/68 в части предложения об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года в сумме 1 591 348 руб., пеней по НДС в сумме 71 958 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 318 270 руб., а также об уменьшении исчисленных убытков за 2012 год в сумме 194 321 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «МАКС». 

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается, что Обществом в налоговый орган представлены документы, содержащие недостоверные сведения, что свидетельствует о получении Обществом необоснованной выгоды и основанием для отказа в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Также налоговый орган ссылается, что из представленных ООО «ЕвроСтандарт» документов следует, что комплекс работ по внутренней отделке здания Общество не проводило, а выступало в роли Комиссионера. По мнению налогового органа, договор комиссии №03/10-11-СБ от 03.10.2011 заключенный ООО «ЕвроСтандарт» и ООО «Строй Базис» является фиктивным, подписанным ненадлежащим лицом и фактически не исполнялся.

По мнению налогового органа, расходы Общества не подтверждены надлежащими документами, поскольку содержат недостоверные сведения.

В представленном отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 23.08.2013 № 10-01-10/38-ДСП и принятым решением от 30.09.2013 № 10-01-10/68. Указанным решением Общество, в том числе, привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 318 270 руб.

Также указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года в сумме 1 591 348 руб.  и начисленные по состоянию на 28.06.2013 пени по НДС в сумме 71 958 руб., ООО «МАКС» предложено уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2012 год в сумме 194 321 руб.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 591 348 руб. явился вывод Инспекции о том, что ООО «МАКС» необоснованно заявило вычеты по НДС по контрагенту ООО «ЕвроСтандарт».

Основанием для предложения уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2012 год послужил вывод налогового органа, что стоимость работ по договорам с ООО «ЕвроСтандарт» – 8 840 824 руб. (без НДС), была неправомерно отнесена ООО «МАКС» на субсчет 08-3 «строительство объектов основных средств», что привело к завышению первоначальной стоимости рассматриваемого объекта на 8 840 824 руб., в связи с чем необоснованно включена в состав внереализационных расходов 2012 года сумма амортизационной премии – 884 082 руб., а также сумма амортизации – 87 524 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 27.12.2013 № 15-2-18/21183@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение Инспекции ? без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в оспариваемой части, ООО «МАКС» обратилось в Арбитражный суд Воронежской области.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обосновано исходил из следующего.

В соответствии с Уставом и данными ЕГРЮЛ одним из видов деятельности ООО «МАКС» является деятельность гостиниц с ресторанами, также Общество осуществляет сдачу в аренду собственного недвижимого имущества. В проверяемом периоде Общество применяло общую систему налогообложения, в связи с чем, в силу статей 143, 246 НК РФ, являлось налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Статьей 171 НК РФ в редакциях, действовавших в спорный период, налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В частности, пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 НК РФ, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Из изложенных правовых норм следует, что при применении налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) в целях осуществления операций, являющихся объектами налогообложения по соответствующим налогам и принятия к учету данных товаров (работ, услуг); у налогоплательщика должны иметься надлежащим образом оформленные первичные учетные документы на приобретение товаров (работ, услуг) и счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данные документы должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Как усматривается из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «МАКС» осуществляло строительство здания гостиницы хозяйственным способом за счет собственных и привлеченных денежных средств.

В ходе осуществления указанного вида деятельности между ООО «МАКС» и ООО «ЕвроСтандарт» были заключены, в частности, договоры подряда:

– № 04/Б/Э от 30.09.2011 на выполнение комплекса работ по внутренней отделке здания гостиницы, в соответствии с которым подрядчик обязуется в установленный договором срок провести комплекс работ по внутренней отделке незавершенного строительством здания (сооружения) по адресу: г.Воронеж пер.Бакунинский, д.13;

– № 07/ПБ от 01.11.2011 на устройство систем внутреннего электроснабжения здания гостиницы, в соответствии с которым подрядчик обязуется в установленный договором срок провести устройство системы внутреннего электроснабжения незавершенного строительством здания (сооружения) по адресу: г. Воронеж, пер. Бакунинский.

Кроме того, согласно указанным договорам, подрядчик обязуется в процессе выполнения работ подбирать для выполнения субподрядных работ строительные организации, а также изучать рынок строительных и иных материалов и других изделий строительного назначения и представлять соответствующую информацию заказчику.

По завершении работ подрядчик сдает, а заказчик принимает по акту выполненную подрядчиком работу. За работу выполненную субподрядчиками и другими контрагентами подрядчика подрядчик отвечает как за свою собственную работу.

Пунктом 4.1. договора № 04/Б/Э от 30.09.2011 стороны согласовали, что стоимость работ по договору – 13 800 000 руб. Стороны договорились о том, что стоимость работ является ориентировочной и подлежит уточнению после подписания акта выполненных работ по форме КС-2, КС-3.

Пунктом 4.1. договора № 07/ПБ от 01.11.2011 стороны согласовали, что стоимость работ по договору составляет 961 000 руб. (в том числе НДС – 146 593 руб.). Заказчик выплачивает подрядчику аванс в сумме 300 000 руб. в течение 5 рабочих дней после подписания договора, аванс в сумме 169 483 руб. – до 01.11.2011, окончательный расчет производится в течение 5 рабочих дней с момента подписания сторонами актов выполненных работ.

В подтверждение исполнения указанных договоров и подтверждение права на применение заявленных налоговых вычетов Обществом представлены акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3), счета-фактуры, НДС по которым был включен Обществом в состав налоговых вычетов по НДС за налоговый период 3 квартал 2012 года.

Стоимость выполненных работ была оплачена Обществом в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ЕвроСтандарт», что подтверждается платежными поручениями на общую сумму 10 432 171 руб., в том числе НДС в размере 1 591 348 руб., а также банковскими данными, полученными налоговым органом