Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2014 по делу n А48-4587/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме  580 002,83 руб. (578 491,63 руб. + 1511,20 руб.).

Представители общества «Сахарный комбинат «Отрадинский», извещенного о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в заседание суда апелляционной инстанции не явились, направив в адрес арбитражного суда ходатайство о рассмотрении дела без участия своих представителей.

Поскольку в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – Арбитражный процессуальный кодекс) неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, дело было рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и пояснениях по делу, заслушав пояснения представителей налогового органа, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене.

Как  следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Орловской области была проведена выездная налоговая проверка общества «Сахарный комбинат «Отрадинский» по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.12.2010 по 30.11.2012.

По результатам  проверки составлен акт от 22.08.2013 № 25 и принято решение от 25.09.2013 № 25, которым общество «Сахарный комбинат «Отрадинский» было привлечено к ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 541 442 руб. за неполную уплату  налога на добавленную стоимость,  предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса в виде взыскания штрафа в сумме 1 000 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по водному налогу, а также предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса в виде взыскания штрафа в сумме 255 015,80 руб. за неправомерное неудержание и (или) не перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Размер штрафа определен налоговым органом без  учета наличия смягчающих и (или) отягчающих обстоятельств.

Также данным решением обществу были начислены налог на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2010 года в общей сумме 2 709 856 руб.,  пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 585 294,68 руб. и  пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 8 583,78 руб.

Основанием для начисления налога на добавленную стоимость, пеней по данному налогу, а также налоговых санкций послужил, а в том числе, вывод налогового органа о том, что обществом за 3 квартал 2010 года необоснованно был применен налоговый вычет в сумме 13 159,53 руб. по  счету-фактуре от 30.06.2010 № 13, подписанному  путем проставления штампа-факсимиле, а также  о том, что общество за тот же период неправильно отразило сумму налога, подлежащую вычету, определив ее в сумме 16 881 750 руб. вместо 14 238 212 руб.

Основаниями для начисления пеней по налогу на доходы физических лиц и привлечения общества к ответственности по статье 123 Налогового кодекса послужил вывод инспекции о том, что общество в проверенном периоде производило перечисление сумм исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц позднее дня фактического получения налогоплательщиками (работниками общества) дохода в виде заработной платы.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в управление Федеральной налоговой службы по Орловской области с апелляционной жалобой. Решением управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 02.12.2013 № 187, принятым по апелляционной жалобе общества, указанное решение отменено в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 11 218 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 726,81 руб., применения  ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в сумме 2 244 руб. В остальной части решение инспекции от 25.09.2013 № 25 было признано вступившим в  силу.

Полагая, что решение инспекции о привлечении к ответственности от 25.09.2013 № 25 не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с заявлением, в котором просило признать данное решение недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 2 656 698 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 531 339,60 руб. и начисления соответствующих сумм пеней, а также привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 255 015,80 руб.

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции общество неоднократно уточняло заявленные требования, и по состоянию на дату вынесения решения просило признать недействительным  решение инспекции о привлечении к ответственности от 25.09.2013 № 25 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 2 656 698 руб., начисления соответствующих сумм пеней, привлечения к ответственности за неуплату  налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 531 339,60 руб. и за неправомерное неперечисление в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 255 015,80 руб. (т.9 л.д.29).

Удовлетворяя заявленные требования в части налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 2 643 538 руб.,  пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 578 491,63 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость  в сумме 528 707,60 руб., суд области исходил из того, что налоговым органом не представлено достаточных доказательств в обоснование правомерности доначисления указанных сумм применительно к 3 кварталу 2010 года, в то время как налогоплательщиком в материалы дела представлены  доказательства того, что поступившая от общества «Торговый дом «РСК» в составе суммы 303 000 000 руб. сумма 30 413 638,27 руб.  являлись погашением дебиторской задолженности, а не авансовым платежом  в счет предстоящих поставок, в связи с чем обществом, исчислившим с указанной суммы налог на добавленную стоимость в сумме 2 764 876,21 руб. за 3 квартал 2010 года  как с авансового платежа, нивелировано допущенное им за тот же период занижение налога в сумме  2 643 538 руб. вследствие завышения суммы налоговых вычетов, и допущенная обществом ошибка не повлекла причинения ущерба бюджету и неуплату налога.

В связи с указанным обстоятельством судом  были также признаны неправомерно начисленными штраф за неуплату   налога в сумме 528 707,60 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме  578 491,63 руб., определенной на основании расчета налогового органа.

В то же время, отказывая в признании недействительным решения инспекции в части непринятия налогового вычета в сумме 13 159,53 руб. по счету–фактуре от 30.06.2010 № 13 на сумму 86 268, 00 руб., подписанному путем проставления штампа-факсимиле, суд области исходил из наличия расхождений в представленных в материалы дела трех экземплярах спорного счета-фактуры, а также отсутствия доказательств, подтверждающих правомерность проставления в указанном счете-фактуре подписей подписавшими ее лицами.

Оценивая правомерность применения штрафа  за неправомерное неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, суд области исходил из доказанности налоговым органом фактов неперечисления данного налога в бюджетную систему Российской Федерации налоговым агентом в установленные сроки,  тем не менее,  придя к выводу о наличии смягчающих ответственность налогового агента обстоятельств, заключающихся в том, что период просрочки перечисления удержанного налога в бюджет был незначительным и не повлек ущерба для бюджета, суд снизил размер штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса.

Апелляционная коллегия полагает обоснованными выводы суда области в части признания решения инспекции недействительным, исходя при этом из следующего.

Как установлено налоговым органом в ходе проведения проверки и не оспаривается налогоплательщиком, обществом «Сахарный комбинат «Отрадинский» (продавец) 20.08.2009 был заключен договор поставки № 195/607-09 с  обществом «Торговый дом «РСК» (покупатель), согласно которому продавец принял на себя обязательства поставить покупателю сахар-песок, а покупатель обязан был принять и оплатить товар (т.2 л.д.14-17).

Пунктом 1.3 договора было установлено, что количество подлежащего поставке товара (по каждой конкретной партии) определяется сторонами в приложениях к договору.

В соответствии с пунктами 2.1 и 2.2 договора, цена единицы подлежащего поставке товара и порядок расчетов определялся сторонами в приложениях к договору, а стоимость товара, указанная в соответствующем приложении, включает в себя налог на добавленную стоимость, а также стоимость мешкотары и маркировки.

Оплата за товар должна была  производиться покупателем в срок, определяемый в приложениях к договору в безналичном порядке в российских рублях путем перечисления денежных средств с расчетного счета покупателя (либо уполномоченного им лица) на расчетный счет поставщика (пункты 3.1 и 3.2).

Сторонами договора был составлен ряд приложений к нему, в которых определялось количество подлежащего поставке товара, сроки поставки и сроки оплаты. При этом, в отношении сахара, отгружаемого в соответствии с приложениями №№ 1 – 5, 8 стороны установили последующую оплату товара, в отношении сахара, подлежащего отгрузке в соответствии с приложениями №№ 6, 7 к договору – предварительную оплату, в том числе, по приложению  от 24.05.2010 № 6 на сумму 1 333 572 руб. со сроком поставки до 31.07.2010  срок оплаты был установлен  до 28.02.2010, по приложению  от 29.06.2010 № 7 на сумму 155 000 000 руб. со сроком поставки до 30.09.2010 срок оплаты был установлен  до 28.02.2010 (т.2 л.д.23-24).

Материалами дела установлено, что платежным поручением от 30.07.2010  обществом  «Торговый дом «РСК» была перечислена обществу «Сахарный комбинат «Отрадинский»  сумма 303 000 000 руб. (т.2 л.д.26) с указанием на то, что данная сумма является оплатой по договору поставки от 20.08.2009 № 195/607-09.

 Указанная сумма, как это следует из решения инспекции  от 25.09.2013 № 25, а также из пояснений общества «Сахарный комбинат «Отрадинский»,  была полностью учтена обществом на счете 62.2 «Авансы полученные» и включена в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года согласно счету-фактуре от 30.07.2010 № 02110017 на сумму 303 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 27 545 454,55 руб. (т.6 л.д.42).

Данное обстоятельство подтверждается также журналом учета выставленных счетов-фактур за период с 01.07.2010 по 30.09.2010, анализом счета 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 76 АВ «Налог на добавленную стоимость с авансов» (т.6 л.д.53-60).

Согласно данным бухгалтерского учета 30.07.2010  проводкой «дебет счета 76 АВ – кредит счета 68.2» налогоплательщиком был исчислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость с полученного аванса в сумме 27 545 454,55 руб.

Вместе с тем, как это  следует из карточки субконто по контрагенту – общество «Торговый дом «РСК» в сопоставлении с карточкой счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и книгой продаж за соответствующий период, в 3 квартале 2010 года в бухгалтерском учете общества по договору поставки от 20.08.2009 № 195/607-09 числилась дебиторская задолженность покупателя в сумме 30 413 638,27 руб. по оплате за поставленный товар (т.1 л.д.104-115, 122-124).

В представленной обществом в налоговый орган  19.10.2010 первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года была отражена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, 552 875 руб., сложившаяся, как следует из раздела 3 декларации, в результате  превышения общей суммы налога  80 478 705 руб., исчисленной с налоговой базы, отраженной по строкам декларации 010, 020, 070, 080, 110, над суммой налоговых вычетов 79 925 830  руб., отраженных по строкам 130, 140, 150, 170, 180, 200, 210 декларации.

В том числе,  по строке 070 данной декларации «Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав» отражена сумма  558 348 551 руб., с которой исчислен налог на добавленную стоимость 50 769 347 руб. (т.7 л.д.60-67). По строке 200 декларации  «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров» отражена сумма  2 790 841 руб.

В представленной 20.10.2010 уточненной налоговой декларации (номер корректировки 1) обществом была скорректирована сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, которая составила 753 468 руб., сложившаяся из превышения общей суммы налога 80 478 705 руб., исчисленной по строке  120 декларации  «Общая сумма налога, исчисленная с  учетом восстановленных сумм налога»,  над суммой налоговых вычетов 79 725 237  руб., отраженной по строке 220 декларации «»Общая сумма  НДС, подлежащая вычету». При этом  сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и исчисленная с нее сумма налога по строке  070 декларации, а также  сумма налога, исчисленного продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычету с даты отгрузки,  отраженная по строке 200 декларации, изменены налогоплательщиком не были (т.7 л.д.68-75).

Впоследствии, а именно 30.05.2011, обществом в инспекцию была представлена уточненная налоговая декларация (номер корректировки 2), в которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 758 716 руб. Увеличение сумы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, произошло в связи с изменением как общей суммы исчисленного налога, составившей 80 435 339 руб., так и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету в указанном периоде, - 79 676 623 руб.

При этом показатели налоговой базы и налога, отраженные по строке декларации  070 «Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав» также скорректированы не были (т.1 л.д.96-103). В то же время, в указанной декларации показатель по строке 200 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров» был увеличен и составил