Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2014 по делу n А14-10182/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

перечисление указанных сумм.

Статьей 172 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, является счет-фактура.

Пункт 2 статьи 169 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент вынесения оспариваемого решения) устанавливал, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи. Аналогичные требования содержатся и в действующей редакции указанной статьи.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной в Определении от 15.02.2005 № 93-О, смысл данной нормы заключается в том, что счет-фактура, соответствующий требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

При этом обязанность по надлежащему составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком – покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статье 169 НК РФ, возлагается на продавца.

В пункте 5.1 статьи 169 НК РФ предусмотрены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, право на вычет сумм НДС при перечислении поставщику предоплаты в счет предстоящих поставок товаров реализуется налогоплательщиком при соблюдении следующих условий: наличие оформленного в соответствии с требованиями пункта 5.1 статьи 169 НК РФ счета-фактуры на предоплату; наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты; наличие договора, содержащего условие об оплате (частичной оплате) товаров в счет предстоящих поставок.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Из вышеизложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по НДС при перечислении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товара возникает при наличии следующих документов: счетов-фактур, выставленных продавцом при получении предварительной оплаты, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление денежных средств в счет предварительной оплаты, а также договора, предусматривающего предварительную оплату поставляемых товаров (работ, услуг).

В соответствии с абз. 3 п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ № 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

В пунктах 3, 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Согласно разъяснениям, содержащимся в пунктах 6, 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 53, судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

При этом факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Из анализа определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О и от 04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Как следует из материалов дела, а именно сведений содержащихся в ЕГРЮЛ основным видом деятельности Общества является прочая оптовая торговля.

При осуществлении данного вида деятельности ООО «Монтос» был заключен ряд договоров на поставку нефтепродуктов.

Так, 10.12.2012 между ООО «Монтос» и ООО «Паритекс» заключен договор поставки, по условиям которого ООО «Паритекс» обязалось поставить в адрес ООО «Монтос» бензин автомобильный марки Премиум-95 неэтилированный в количестве 50 тонн, по цене 34550 руб. за тонну в т.ч. НДС, на общую сумму 1727500 руб., в т.ч. НДС 263516 руб. Оплата нефтепродуктов производится в течение 35 банковских дней с момента его поставки. Поставка товара осуществляется на условиях передачи его покупателю (уполномоченному представителю) в месте хранения (склад ГСМ, расположенный по адресу: Воронежская область, Борисоглебский городской округ 20 м по направлению на северо-восток от участка ж/д Грязи Воронежские-Поворино км 686-000 – км 686-481. )

Согласно товарной накладной от 10.12.2012 № 21 ООО «Паритекс» поставило ООО «Монтос» бензин автомобильный марки Премиум-95 неэтилированный в количестве 50 тонн, по цене 34550 руб. за тонну в т.ч. НДС, на общую сумму 1727500 руб., в т.ч. НДС 263516 руб.

ООО «Паритекс» выставило в адрес ООО «Монтос» счет-фактуру от 10.12.2012 №21 на сумму 1727500 руб., в т.ч. НДС 263516,95 руб.

По встречным проверкам ООО «Паритекс» представило истребуемые налоговым органом документы в подтверждение указанных хозяйственных отношений с ООО «Монтос».

24.12.2012 между ООО «Монтос» и ООО «Дека» заключен договор поставки, с учетом спецификаций №№ 1, 2 к которому ООО «Дека» обязалось поставить, на условиях 100 % предварительной оплаты, в адрес ООО «Монтос»: дизельное топливо ЕВРО сорт Е, вид III в количестве 300 тонн по цене 32830 руб., в т.ч. НДС 18 % за тонну, на общую сумму 9849000 руб., в т.ч. НДС 1502389,83 руб.; бензин неэтилированный Премиум Евро-95 вид 2 в количестве 180 тонн по цене 31190 руб., в т.ч. НДС 18 % за тонну, на общую сумму 5614200 руб., в т.ч. НДС 856403,39 руб.; бензин автомобильный неэтилированный Регуляр-92 в количестве 300 тонн по цене 28790 руб., в т.ч. НДС 18 % за тонну, на общую сумму 8637000 руб., в т.ч. НДС 1317508,47 руб. При этом, поставка в отношении дизельного топлива осуществляет в течение 30 календарных дней с момента подписания спецификации, место передачи товара – нефтебаза ЗАО ТЗК «Интерджет-Воронеж», расположенная по адресу: Воронежская область, Рамонский район, транспортная развязка на Аэропорт. Поставка в отношении бензина осуществляется в течение 15 календарных дней с момента подписания спецификации, место передачи товара – склад ГСМ, расположенный по адресу: Воронежская область, Борисоглебский городской округ 20 м по направлению на северо-восток от участка ж/д Грязи Воронежские-Поворино км 686-000 – км 686-481.

ООО «Дека» выставило в адрес ООО «Монтос» счета-фактуры:

от 27.12.2012 № 362.2 на сумму 3600000 руб., в т.ч. НДС 549152,54 руб. – предварительная оплата за бензин автомобильный неэтилированный Регуляр-92, оплаченную платежным поручением от 27.12.2012 № 2;

от 27.12.2012 № 362.3 на сумму 5037000 руб., в т.ч. НДС 768355,93 руб. – предварительная оплата за бензин автомобильный неэтилированный Регуляр-92, оплаченную платежным поручением от 27.12.2012 № 3;

от 27.12.2012 № 362.4 на сумму 3614200 руб., в т.ч. НДС 551318,64 руб. – предварительная оплата за бензин неэтилированный Премиум Евро-95 вид 2, оплаченную платежным поручением от 27.12.2012 № 4;

от 28.12.2012 № 363.4 на сумму 2000000 руб., в т.ч. НДС 305084,75 руб. – предварительная оплата за бензин неэтилированный Премиум Евро-95 вид 2, оплаченную платежным поручением от 28.12.2012 № 5;

от 28.12.2012 № 363.5 на сумму 9849000 руб., в т.ч. НДС 1502389,83 руб. – предварительная оплата за дизельное топливо Евро сорта Е вид III, оплаченную платежным поручением от 28.12.2012 № 6.

В ходе проверки в адрес налогового органа от ООО «Дека», в подтверждение взаимоотношений с ООО «Монтос» поступили указанные документы, а также книга продаж ООО «Дека» за 3 кв. 2012г. Эти же документы, кроме книги продаж, были представлены заявителем налоговому органу к проверке.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что впоследствии, как в проверяемом, так и в последующем периодах, приобретенные у ООО «Паритекс» и ООО «Дека» нефтепродукты (бензин) частично реализованы ООО «Монтос» в адрес ООО «Миркос» по договорам поставки от 10.12.2012, 27.12.2012 (с учетом спецификаций).

Указанные обстоятельства подтверждаются представленными в ходе проверки налоговому органу оговорами поставки, счетами-фактурами, выставленными ООО «Монтос» в адрес ООО «Миркос», товарными накладными, книгой продаж ООО «Монтос» и книгой покупок ООО «Миркос» за проверяемый период.

Так, в проверяемом периоде по товарным накладным от 10.12.2012 № 21, 11.12.2012 № 1, 13.12.2012 № 2, 16.12.2012 № 3, 21.12.2012 № 4, 22.12.2012 №№ 5, 6 ООО «Монтос» в адрес ООО «Миркос» отгружено 46,666 тонн бензина автомобильного марки Премиум-95 на общую сумму 1628643,40 руб., в т.ч. НДС 248437,12 руб., что подтверждается карточкой количественно-стоимостного учета от 31.03.2013 № 40, выданной ОАО «СВЛ-Инвестпром».

Реальное наличие товара Инспекция в ходе камеральной налоговой проверки и при рассмотрении дела в судах не опровергла и, как следует из содержания оспариваемого решения и ее доводов, фактически не отрицает.

  Таким образом, материалами дела подтверждается соблюдение Обществом установленных положениями налогового законодательства условий для принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товара