Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2014 по делу n А14-10182/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 мая 2014 года                                                       Дело № А14-10182/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 29 мая 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Малыгиной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области: Образцов А.М. по доверенности  № 03-07/00007 от 09.01.2014;

от общества с ограниченной ответственностью «Монтос»: Михеева Е.В. по доверенности от 31.12.2013;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 20.03.2014 по делу № А14-10182/2013 (судья Данилов Г.Ю.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Монтос» (ОГРН 1123652000559, ИНН 3652013520) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области (ОГРН 1123652001010, ИНН 3652013777) о признании недействительными решений от 18.07.2013 № 7, № 727,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Монтос» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 18.07.2013 № 727 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 18.07.2013 № 7 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 20.03.2014  решения Межрайонной ИФНС России № 14 по Воронежской области от 18.07.2013 № 727 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  от 18.07.2013 № 7 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению признаны недействительными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

На Межрайонную ИФНС России № 14 по Воронежской области возложена обязанность устранить допущенные вышеуказанными ненормативными правовыми актами нарушения прав и законных интересов ООО «Монтос».

Суд взыскал с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Монтос» 2000 руб. судебных расходов по уплате госпошлины.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований ООО «Монтос».

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на неправомерность заявления Обществом к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 3 691 978 руб. за 4 кв. 2012г., предъявленных Обществу его контрагентами при  поставке и перечислении Обществом предоплаты по договорам поставки  нефтепродуктов.

Так, Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствующие, по мнению Инспекции, о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В частности Инспекция указывает на наличие у контрагентов Общества ООО «Дека» и ООО «Паритекс» признаков «фирмы однодневки».

Кроме того, цена реализации нефтепродуктов, по сведениям полученным налоговым органом из сети Интернет, выше рыночных цен по состоянию на 10.04.2013.

По результатам встречных проверок организаций, в адрес которых, как полагает Инспекция, контрагентами Общества  перечислены денежные средства, а именно;  ООО «ТАН-ГАМ», ООО «Корунд», ООО «АККОРД», ООО «Атлантис», ООО «Ареал», ООО «Позитрон», ООО «Вектор В», ООО «Кодис», ООО «Миркос» налоговый орган выявил у указанных организаций ряд признаков «фирм однодневок», в связи с чем пришел к выводам о недостоверности сведений в представленных к проверке Обществом документах и транзитном характере операций.

Также Инспекция полагает, что из представленных налогоплательщиком и налоговым органом документов следует, что сделки между Обществом и его взаимозависимым контрагентом носили формальный характер в виде оформления документов по приобретению нефтепродуктов с целью получения налоговой выгоды, без фактического движения товаров и реального осуществления хозяйственной деятельности.

Также Инспекция ссылается на результаты камеральной проверки налоговой декларации Общества за 1 квартал 2013 года, в которой  также отражены суммы налоговых вычетов при перечислении контрагентам предоплат, которые в последующем не восстанавливались Обществом к уплате.

При таких обстоятельствах, налоговый орган полагает, что возмещение Обществом налога на добавленную стоимость является необоснованным.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 18.01.2013 ООО «Монтос» в Межрайонную ИФНС России № 14 по Воронежской области представила налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2012г. рег. № 33257464

В налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2012г. №14850578 общая сумма НДС по реализации товаров (работ, услуг) – 248437 руб,  общая сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету составила 3 940 415 руб.,  сумма налога, заявленная Обществом к возмещению, составила 3 691 978 руб. 

В период с 18.01.2013 по 18.04.2013 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 06.05.2013 № 444.

Рассмотрев указанный акт и материалы проверки, налоговым органом принято решение от 18.07.2013 № 727, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) НДС в виде штрафа на общую сумму 49687,40 руб., Обществу начислены пени по НДС в размере 10155,87 руб., Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в общей сумме 248437 руб.

Одновременно с этим решением, налоговым органом принято решение от 18.07.2013 № 7 об отказе Обществу в возмещении НДС в сумме 3691978 руб., предъявленной за 4 кв. 2012г.

Основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности и отказа в возмещении НДС, послужили обстоятельства, установленные Инспекцией  в ходе камеральной налоговой проверки и свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Так, Инспекция признала необоснованным Отнесение Обществом в состав налоговых вычетов по НДС в 4 кв. 2012г. по финансово-хозяйственным операциям Общества с ООО «Дека» и ООО «Паритекс» в связи с перечислением им оплаты в счет предстоящей поставки нефтепродуктов, приобретением нефтепродуктов для перепродажи, а также оплате услуг ОАО «СВЛ-Инвестпром» по хранению ГСМ.

Как установлено Инспекцией,  в проверяемый период по договору поставки нефтепродуктов от 24.12.2012 б/н, ООО «Монтос» перечислило ООО «Дека» в счет предстоящих поставок предоплату на общую сумму 24100000 руб., в т.ч. НДС в размере 3676300 руб. Денежные средства в безналичной форме перечислены на основании следующих счетов-фактур: от 27.12.2012 № 362.2 на 3600000 руб., в т.ч. НДС 549000 руб.; от 28.12.2012 № 363.5 на 9849000 руб., в т.ч. НДС 1502000 руб.; от 28.12.2012 № 363.4 на 2000000 руб., в т.ч. НДС 305000 руб.; от 27.12.2012 № 362.4 на 3614000 руб., в т.ч. НДС 551000 руб.; от 27.12.2012 № 362.3 на 5037000 руб., в т.ч. НДС 768000 руб.

По встречным проверкам ООО «Дека» представило истребуемые налоговым органом документы в подтверждение финансово-хозяйственных отношений с ООО «Монтос». Между тем, налоговый орган установил наличие у ООО «Дека» признаков «фирмы однодневки» – отсутствие основных средств; отсутствие расходов, свидетельствующих об осуществлении хозяйственной деятельности (выплаты заработной платы, коммунальных платежей, арендная плата); руководитель и учредитель этой организации является руководителем и учредителем ООО «Петроликс»; численность работников организации 3 человека.

В отношении взаимоотношений ООО «Монтос» с ООО «Паритекс» налоговым органом установлено приобретение Обществом у последнего, на основании договора от 10.12.2012, бензина автомобильной марки Премиум-95 в количестве 50 тонн на сумму 1727500 руб., в т.ч. НДС 263516,95

По встречным проверкам ООО «Паритекс» представило истребуемые налоговым органом документы в подтверждение финансово-хозяйственных отношений с ООО «Монтос». Между тем, налоговый орган установил наличие у ООО «Паритекс» признаков «фирмы однодневки» – руководитель и учредитель этой организации является руководителем и учредителем ООО «Максойл», ООО «Диал ком», ООО «Реал-нет», ООО «Осер».

Как отмечено налоговым органом ООО «Паритекс» производит расчеты за полученные нефтепродукты с ООО «Торговый Дом «Петролеум Трейдинг», материалы встречных проверок по которому не получены.

В ходе проверки налоговым органом установлено получение ООО «Монтос» заемных денежных средств от ООО «ТАН-ГАМ» в размере 24105000 руб. ООО «ТАН-ГАМ» денежные средства поступили от следующих организаций: ООО «Корунд», ООО «АККОРД», ООО «Атлантис», ООО «Ареал». Полученные от ООО «ТАН-ГАМ» денежные средства ООО «Монтос» перечисляет в качестве предоплаты в ООО «Дека», которое перечисляет 23858400 руб. в ООО «Позитрон», ООО «Позитрон» перечисляет денежные средства в ООО «Вектор В» и ООО «Кодис». ООО Вектор В» перечисляет предоплату за ГСМ в сумме 12000000 руб. в ОАО «Туланефтепродукт», ООО «Кодис» перечисляет предоплату за ГСМ в сумме 12000000 руб. в ООО «АРТ Строй». Указанные операции проведены данными организациями в течение двух дней.

Согласно оспариваемым решениям приобретенные у ООО «Паритекс» нефтепродукты реализованы заявителем в адрес ООО «Миркос», при этом цена реализации нефтепродуктов, по сведениям полученным налоговым органом из сети Интернет, выше рыночных цен по состоянию на 10.04.2013.

Кроме того, налоговый орган, на основании полученного ответа банка по ООО «Миркос» установил, что на расчетный счет ООО «Миркос» поступают денежные средства от ООО «Ареал» в счет расчетов за ГСМ. При этом налоговый орган делает предположение, что если основным поставщиком нефтепродуктов является ОАО «Туланефтепродукт», то к конечному покупателю (ООО «Ареал») товар поступает по цепочке поставщиков, состоящих из семи организаций.

В отношении хозяйственных операций Общества с ОАО «СВЛ-Инвестпром» (услуги по хранению ГСМ) каких-либо нарушений оспариваемыми решениями не отмечено.

По результатам встречных проверок ООО «ТАН-ГАМ», ООО «Корунд», ООО «АККОРД», ООО «Атлантис», ООО «Ареал», ООО «Позитрон», ООО «Вектор В», ООО «Кодис», ООО «Миркос» налоговый орган выявил у указанных организаций ряд признаков «фирм однодневок», в связи с чем пришел к выводам о недостоверности сведений в представленных к проверке Обществом документах и неподтвержденности заявленных вычетов по НДС в сумме 264 тыс. руб. и 3676,3 тыс. руб.

Общество обжаловало данные решения Межрайонной ИФНС России № 14 по Воронежской области в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение от 18.07.2013 № 727, жалобы на решение от 18.07.2013 № 7, УФНС России по Воронежской области приняты решения от 22.08.2013 №№ 15-2-18/13309@, 15-2-18/13313@, соответственно, которыми жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Общество, посчитав указанные решения Инспекции незаконными и нарушающими его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения по НДС признаются операции реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно статье 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего