Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2014 по делу n А48-4185/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

о нарушении ООО «Птичий дворик» требований налогового законодательства путем использования организаций, участвующих в строительстве объектов на территории ООО «Птичий дворик» и осуществляющих поставку строительных материалов для увеличения стоимости объема выполненных работ по строительству 13 птичников, инженерных сетей, холодильного цеха, инкубатора, с целью получения необоснованной налоговой выгоды путем искусственного увеличения стоимости объемов выполненных работ и незаконного возмещения НДС из бюджета.

Обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области была подана апелляционная жалоба на решение от 26.07.2013 № 76 в части предложения уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению в размере 24 375 702 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет и на решение от 26.07.2013 № 65 (т. 1 л.д. 62-66).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 23.09.2013 № 152 решение Инспекции от 26.07.2013 № 79 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части предложения уменьшить излишне заявленный к возмещению НДС в сумме 162 923,45 руб. (п.п. 2.1 п. 2 решения),  решение от 26.07.2013 № 65 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению отменено в части отказа ООО « Птичий дворик» в возмещении НДС в сумме 162 923,45 руб. (т. 1 л.д. 136-145).

В неотмененной части указанные решения Инспекции признаны вступившими в законную силу.

Не согласившись с вынесенными Инспекцией ненормативными правовыми актами, Общество обратилось в Арбитражный суд Орловской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав.

Согласно ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ № 93-О от 15.02.2005 указано что, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из материалов дела, ООО «Птичий дворик» в лице генерального директора Росипа В.П. и ООО «СпецМонтаж» в лице генерального директора Свирина А.С. заключили договор генерального строительного подряда от 12.03.2012 № 1ГП/2012, согласно которому генеральный подрядчик ООО «СпецМонтаж» принимает на себя обязательство по выполнению генподрядных работ по реконструкции птицефабрики ООО «Птичий дворик» (строительство 13 птичников), расположенной по адресу: Орловская область, Ливенский район, в границах ОАО «Ливныптицевод». Объем работ определен в Приложении № 1 к указанному договору, являющимся его неотъемлемой частью (т. 1 л.д. 146-154).

В соответствии с п. 2.2 договора генерального строительного подряда № 1ГП/2012 работы по настоящему договору должны быть выполнены в срок до 31.08.2012.

Впоследствии между сторонами были заключены дополнительные соглашения к вышеназванному договору № 1 от 30.08.2012, № 2 от 01.11.2012, № 3 от 14.12.2012, № 1/1 от 15.10.2012.

Дополнительным соглашением № 1 от 30.08.2012 изменена редакция п. 2.2 договора генерального строительного подряда № 1ГП/2012 - срок окончания работ и сдачи объекта в эксплуатацию продлен до 31.10.2012.

Согласно дополнительного соглашения № 1/1 от 15.10.2012 генподрядчик принял обязательства по осуществлению земляных работ, устройство фундаментов для кабин операторов, подъездных путей для кормораздаточных машин, устройство для кабин операторов. Начало работ 13.10.2012 - окончание 15.12.2012 .

Дополнительным соглашением № 2 от 01.11.2012 изменена редакция п. 2.2 договора генерального строительного подряда № 1ГП/2012 - срок окончания работ и сдачи объекта в эксплуатацию продлен до 15.12.2012.

Дополнительным соглашением № 3 от 14.12.2012 редакция п. 2.2 договора генерального строительного подряда № 1ГП/2012 изменена - срок окончания работ и сдачи объекта в эксплуатацию продлен до 28.12.2012.

В п. 1.3 Договора стороны определили, что все работы производятся из материалов Заказчика, кроме материалов, предоставляемых по согласованию, Генеральным подрядчиком. Обязательность согласования номенклатуры и количества строительных материалов, приобретаемых Генеральным подрядчиком закреплена в п. 4.3 договора № 1 ГП/2012 от 12.03.2012.

Из условий п. 4.8.2. договора следует, что Генеральный подрядчик имеет право привлечь специализированные субподрядные организации для выполнения отдельных этапов и/или видов работ или всего комплекса работ.

В подтверждение выполненных ООО «СпецМонтаж» работ в пользу ООО «Птичий дворик»  налогоплательщиком в Инспекцию представлены:

- счет-фактура от 12.10.2012 № 22 на сумму 16 197 648 руб. в том числе НДС 2 470 828 руб.; акт о приемке выполненных работ от 12.10.2012 № 11 на сумму 16 197 648 руб. (устройство железобетонного пола, монтаж сендвич-панель, отделочные работы, монтаж систем технологического оборудования (системы кормления, поения, системы вентиляции); справка о стоимости выполненных работ и затратах от 12.10.2012 № 11 на сумму 16 197 648 руб. (т. 2 л.д. 10-13);

- счет-фактура от 28.10.2012 № 23 на сумму 15 107 882 руб., в том числе НДС 2 304 592 руб.; акт о приемке выполненных работах от 28.10.2012 № 12 на сумму 15 107 882 руб. (устройство железобетонного пола, установка раздвижных ворот, отделочные работы, монтаж систем технологического оборудования (системы кормлению поения, системы вентиляции, монтаж электрических систем); справка о стоимости выполненных работ и затратах от 28.10.2012 № 12 на сумму 12 107 882 руб. (т. 2 л.д. 13-16);

- счет-фактура от 14.11.2012 № 26 на сумму 19 442 708 руб., в том числе НДС 2 965 837 руб.; акт о приемке выполненных работ от 14.11.2012 № 13 на сумму 19 442 708 руб. (обратная сыпка и устройство основания под пол, устройство отмостки, устройство железобетонного ла. гидроизоляция полов (плантер); устройство раздвижных ворот, отделочные работы, монтаж электрических систем); справка о стоимости выполненных работах от 14.11.2012 № 13 на сумму 19 442 708 руб. (т. 2 л.д. 16-18);

- счет- фактура от 27.11.2012 № 28 на сумму 3 677 049 руб., в том числе НДС 560 906 руб.; акт приемке выполненных работ от 27.11.2012 № 14 на сумму 3 677 049 руб. (обратная засыпка устройство основания под отмостку, устройство отмостки, установка раздвижных ворот, отделочные точные работы, монтаж заземления); справка о стоимости выполненных работ и затрат 27.11.2012 № 14 на сумму 3 677 049 руб.(т. 2 л.д. 19-22);

- счет- фактура от 14.12.2012 № 33 на сумму 16 530 223 руб., в т. ч НДС на сумму 2 521 561 руб.; акт о приемке выполненных работ от 14.12.2012 № 15 на сумму 16 530 221 руб. монтаж кровельной системы водопровода, монтаж систем технологического оборудования систем кормления, поения, систем вентиляции), монтаж электрических систем, усконаладочные работы, монтаж заземления); справка о стоимости выполненных работ и затрат от 14.12.2012 №15 на сумму 16 530 221 руб. (т. 2 л.д. 22-24).

Руководитель ООО «СпецМонтаж» Свирин А.С. в протоколе допроса от 26.10.2012 подтвердил выполнение строительных работ для ООО «Птичий дворик» с привлечением субподрядных организаций – ООО «РСУ-11» и ООО «Лигастройцентр» и прием работ осуществлялся после проверки работ Технадзором со стороны заказчика, указал, что строительный материал доставлялся на строительную площадку ООО «Птичий дворик» поставщиками ООО «Сити-СТР», ООО «ПМК», ООО «СБ-Эксперт».

Из показаний свидетеля Свирина А.С. также следует, что заказчик сам обратился в ООО «СпецМонтаж» и, что подрядчик является членом саморегулируемой организации НП «ОРС», имеет свидетельство о допуске к работам, а также расширенный договор страхования ответственности перед третьими лицами (т. 13 л.д. 53-58).

Как установлено судом первой инстанции, выполненные работы приняты Обществом, объекты строительства, на которых производились работы, введены в эксплуатацию, все хозяйственные операции отражены налогоплательщиком в бухгалтерском учете. Данные факты, подтверждаются инвентарными карточками (т. 4 л.д. 12-29), актами ввода оборудования в эксплуатацию, актами о приемке - передаче здания (сооружения) (т. 4 л.д. 30-75).

В оспариваемом решении налогового органа, Инспекция не отрицает факт реальности проведения строительных работ и оплату Обществом выполненных работ.

Факт оплаты выполненных работ подтверждается представленными в материалы дела доказательствами (т. 3 л.д. 133-150).

Также Инспекцией не оспаривается, что в обоснование применения налогового вычета по НДС Обществом представлены надлежащие документы, составленные в соответствии с требованиями действующего законодательства: договор генерального от 12.03.2012 № 1ГП/2012, акты о приемки выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), счета-фактуры, платежные поручения.

Из оспариваемого решения следует, что контрагент Общества – ООО «СпецМонтаж» представлял по запросам налогового органа документы, подтверждающие его взаимоотношения с ООО «Птичий дворик», а также с субподрядными организациями и поставщиками строительных материалов.

Не оспаривая факт реальности строительных работ, Инспекция признала необоснованными налоговые вычеты по НДС по операциям с данным контрагентом и отказала в применении вычетов по налогу со ссылкой на недостоверность первичных документов, подтверждающих эти операции.

Из материалов дела следует, что ООО «СпецМонтаж» для выполнения работ привлекало субподрядные организации: ООО «РСУ-11» (субподрядчик по договору субподряда от 16.03.2012 № 1/СП-2012) и ООО «Лигастройцентр» (субподрядчик по договору от 03.09.2012 № 09/12).

Поскольку по условиям договора генерального подряда от 12.03.2012 № 1ГП/2012 ООО «СпецМонтаж» приняло на себя обязательство по проведению работ из материалов, приобретаемых им самим, то в указанных целях ООО «СпецМонтаж» заключило с ООО «СБ-Эксперт» договор поставки от 04.04.2012 № 3П/12 на поставку комплектующих