Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2014 по делу n А14-5781/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

о том, что момент регистрации права на переданное в уставный капитал имущество и момент принятия его к учету в качестве объектов основных средств зависел исключительно от воли должностных лиц общества «Синтез Инвест», обосновываемый  ссылкой на протокол допроса бухгалтера общества «Синтез Инвест» Алтуниной Т.А., отклоняется судом апелляционной инстанции как не имеющий в рассматриваемой ситуации правового значения для определения момента, в который прекращается обязанность общества «Воронежский синтетический каучук» по исчислению и уплате налога на имущество по спорному имуществу.

Следовательно, поскольку материалами дела установлено, что выгоды от сдачи имущества в аренду извлекались до конца 2010 года обществом «Воронежский синтетический каучук», а обществом  «Синтез Инвест» спорное имущество в качестве объектов основных средств, способных приносить ему выгоды, не использовалось, что  исключало для него возможность принятия данного имущества к учету, инспекцией по результатам проверки правомерно доначислен обществу «Воронежский синтетический каучук» налог на имущество организаций за 2010 год в сумме  281 863 руб., не исчисленной и не уплаченной налогоплательщиком в бюджет вследствие  занижения налоговой базы по налогу в результате необоснованного исключения из нее среднегодовой стоимости основных средств, переданных в аренду обществу  «Синтез Инвест».

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса  в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как материалами дела доказан факт неполной уплаты налога на имущество в сумме   281 863 руб., налоговым органом правомерно начислены пени за несвоевременную уплату названного налога в сумме 44 263 руб.

Расчет доначисленной суммы пеней налогоплательщиком не оспаривается.

Исходя из изложенного, обжалуемое решение подлежит отмене в части, касающейся удовлетворения требований общества «Воронежский синтетический каучук» по налогу на имущество.

Что касается правомерности уменьшения налоговым органом убытка общества «Воронежский синтетический каучук» за 2011 год в сумме 94 180 211 руб., то в указанной части апелляционная коллегия полагает решение суда области законным и обоснованным, исходя при этом из следующего.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются  налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Статьей 247 Налогового кодекса под объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций понимается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с  главой 25 Налогового кодекса.

Статьей 248 Налогового кодекса к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль отнесены доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

Статьей 249 Налогового кодекса  доходом от реализации в  целях  главы 25 Налогового кодекса доходом признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Статья 250 Налогового кодекса к внереализационным  доходам относит доходы, не указанные в статье 249  Кодекса,  в частности, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 данного Кодекса).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Налогового кодекса).

Перечень внереализационных расходов, то есть обоснованных затрат на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, определен в статье 265 Налогового кодекса и является открытым исходя из подпункта 20 пункта 1 указанной статьи.

В соответствии со статьей 286 Налогового кодекса сумма подлежащего уплате в бюджет налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 274 Налогового кодекса налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.

При этом  в силу пункта  2 статьи 274 Налогового кодекса налоговая  база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Пунктом 3 статьи  284 Налогового кодекса  установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется  налоговая ставка  0 процентов (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса) - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов; и налоговая ставка 9 процентов (подпункт 2 названной нормы)  - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Налог при этом исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275  Кодекса.

В соответствии с   пунктом 2 статьи  275 Налогового кодекса   при выплате российской организацией доходов российским организациям в виде дивидендов она  признается налоговым агентом и определяет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, в порядке, установленном названным пунктом.

Из пункта 2.1 статьи 275 Кодекса следует, что при получении доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, получателем таких доходов признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель).

На основании пункта 3 статьи 276 Налогового кодекса доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом в случае, если по условиям указанного договора он является выгодоприобретателем, включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

Согласно пункту 7 статьи 274 Кодекса при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, под которым статьей 285 Кодекса понимается календарный год.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 настоящего Кодекса (пункт 8 статьи 274 Кодекса), предусматривающей, что право налогоплательщиков, понесших убытки, исчисленный в соответствии с  главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах,  уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее), в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Одновременно в пункте 4.1 статьи 276 Налогового кодекса (в редакции Федерального  закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ, действующей до 01.01.2013) указано, что  убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с  главой 25 Налогового кодекса.

С 01.01.2013 указанная норма  действует в редакции Федерального закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ,  исключающей возможность  учета в целях налогообложения налогом на прибыль учредителем управления и выгодоприобретателем убытков, полученных в течение срока действия договора доверительного управления, лишь в случаях, когда по условиям  такого договора  учредитель управления не является выгодоприобретателем.

Таким образом законодательство, регулирующее вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций,  предусматривает возможность учета в целях налогообложения полученных налогоплательщиком  убытков от осуществления  деятельности в порядке,  определенном  статьей 283 Налогового кодекса, устанавливая одновременно изъятия в отношении отдельных видов убытков, полученных от  осуществления операций, указанных в соответствующих статьях главы 25 Налогового кодекса.

В частности, в 2011 году  не подлежали учету в целях налогообложения убытки, полученные учредителем (выгодоприобретателем) доверительного управления,   полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление.

В указанной связи вывод суда области, обосновываемый ссылкой на недействующую в спорном периоде  редакцию пункта 4.1 статьи 276 Налогового кодекса, о правомерности учета убытка, полученного в результате реализации договора доверительного управления имуществом учредителем  доверительного управления, являющимся одновременно выгодоприобретателем, является  ошибочным.

Вместе с тем, указанный ошибочный вывод не повлек принятия  незаконного судебного акта в части налога на прибыль по той причине, что материалами дела факт получения и учета  обществом  «Воронежский синтетический каучук» убытка от исполнения договора доверительного управления не доказан.

Из материалов дела следует, что 05.05.2011 между обществом «Воронежский синтетический каучук» (учредитель управления) и закрытым акционерным обществом «Газойл-технология» (управляющий, далее – общество Газойл-технология») был заключен договор № 1114 доверительного управления  принадлежащими обществу «Воронежский синтетический каучук»  акциями, по которому  управляющему были переданы обыкновенные именные бездокументарные акции, эмитированные обществом «Межрегионэнергосбыт», в количестве  752 689 штук номинальной стоимостью  0,01 руб.  (т.1 л.д.99-106).

Согласно абзацу 2 пункта 1.1 договора под доверительным управлением сторонами понималось исключительно управление правами, предоставляемыми акциями.  В пункте 1.3 договора указано, что управляющий не наделяется правом осуществления в отношении акций каких бы то ни было сделок, и ни при каких обстоятельствах не имеет право осуществлять продажу, обмен, залог акций или их отчуждение в иной форме.

Целью доверительного управления, как это следует  из пункта 2.1 договора, является достижение наибольшей коммерческой эффективности использования акций.

В  разделе 3 договора стороны определили, что   управляющий имеет право самостоятельно и от своего имени в пределах, установленных договором и законодательством Российской Федерации, осуществлять права, предоставляемые находящимися в доверительном управлении акциями, в том числе,  участвовать в общих собраниях акционеров общества «Межрегионэнергосбыт», вносить вопросы в повестку дня общих собраний,  выдвигать кандидатов в органы управления обществом «Межрегионэнергосбыт», получать информацию о деятельности общества.

В обязанности  управляющего, предусмотренные названным разделом договора, входило  осуществление управления  переданными ему ценными бумагами  в интересах учредителя доверительного управления, осуществление действий по управлению с указанием на то, что  он выступает в качестве доверительного управляющего, представление учредителю управления отчетности  о своей деятельности в порядке и в сроки, установленные разделом 5 договора.

Согласно пункту 5.1 договора управляющий предоставляет ежеквартально до 10 числа месяца следующего за отчетным кварталом учредителю управления письменный отчет о доверительном управлении.

Размер вознаграждения управляющего установлен пунктом 6.1 договора и составляет 50 процентов от суммы дивидендов по переданным в управление акциям, поступившим на счет учредителя управления, право на выплату которых управляющий приобретает с момента подписания договора.  Указанные суммы подлежат перечислению учредителем управления управляющему в течение 10 дней со дня зачисления суммы дивидендов на счет учредителя управления.

05.05.2011 сторонами