Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2014 по делу n А14-5781/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

44 263 руб. и с необходимостью уменьшения фактически понесенных убытков по налогу на прибыль за 2011 год на сумму 94 180 211 руб., общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в указанной части (с учетом соответствующих уточнений).

Удовлетворяя заявленные требования в отношении налога на имущество, суд области исходил из того, что ни глава 30 Налогового кодекса, ни законодательство о бухгалтерском учете не связывают постановку объекта, полученного организацией в качестве вклада в уставный капитал, на учет как основного средства с момента государственной регистрацией вещного права на этот объект. В указанной связи суд пришел к выводу о том, что обязанность по начислению и уплате налога на имущество в спорный период имелась у организации,  принявшей имущество в уставный капитал, то есть у общества «Синтез Инвест», поскольку обществом «Воронежский синтетический каучук» переданное имущество было списано с баланса в момент его передачи в уставный капитал общества «Синтез Инвест».

При этом суд указал, что общество «Воронежский синтетический каучук» до даты регистрации перехода прав на недвижимость в силу действующего законодательства было вправе распоряжаться принадлежащим ему на праве собственности имуществом по своему усмотрению, в том числе исполнять права и обязанности по заключенным с третьими лицами сделкам.

Апелляционная коллегия  с данным выводом суда  согласиться не может,  исходя при этом из следующего.

Как следует из материалов дела, общество «Воронежский синтетический каучук», являясь единственным участником общества «Синтез Инвест», приняло решение от 21.06.2010 № 2 об увеличении уставного капитала данного общества на 62 500 000 руб. за счет внесения дополнительного вклада в сумме 125 000 000 руб. в течение шести месяцев после принятия решения (т.1 л.д.123) в виде  движимого и недвижимого имущества очистных сооружений,  числившегося на балансе общества «Воронежский синтетический каучук».

Передача имущества на указанную сумму произведена   23.06.2010 согласно акту приема-передачи имущественного вклада в уставный капитал (т.1 л.д.124).

Из имеющихся в материалах дела приложений № 1 и № 2 к акту приема-передачи имущества от 23.06.2010 следует, что в качестве вклада в уставный капитал общества «Синтез Инвест» было передано недвижимое имущество по адресу г. Воронеж, ул. Балашовская, 29 с указанием различных литер, кадастровых номеров и наименований (т.2 л.д.1-15), а также движимое имущество по тому же адресу (т.1 л.д.125-182).

В отношении указанного имущества сторонами были составлены акты о приеме-передаче зданий (сооружений) по форме № ОС-1а от 23.06.2010 с  отметками о сдаче и принятии объектов основных средств.

Как следует из Выписки из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества от 12.11.2012 № 01/084/2012-751, государственная регистрация перехода права собственности на переданное обществу «Синтез Инвест» имущество была произведена последним 19.09.2011, 28.09.2011 и 20.12.2010.

В связи с передачей имущества в уставный капитал общества  «Синтез Инвест» общество «Воронежский синтетический каучук» списало с  23.06.2010 переданное имущество со своего бухгалтерского учета и исключило из расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество с 01.07 2010.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Таким образом, критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Приказом  Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее – приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) установлено, что  для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении предназначен счет 01 «Основные средства».

В пункте 3  Методических указаний  по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н, Методические  указания по учету основных средств) указано, что к  основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владении и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Пунктом 29 ПБУ 6/01 установлено, что в случае, выбытия объекта или утраты им способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем,  объект основных  средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

При этом из  пункта 76 Методических указаний  по учету основных средств следует, что  выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия  всех условий принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Из изложенного следует, что объект основных средств  учитывается на балансе организации до тех пор, пока он продолжает  соответствовать  хотя бы одному из предусмотренных пунктом 4 ПБУ 6/01  условий для принятия его  к учету, и подлежит списанию с учета  в момент  прекращения действиях всех предусмотренных названной нормой  условий.

Общество «Воронежский синтетический каучук», обосновывая правомерность списания с учета имущества, учитывавшегося им до 23.06.2010 на балансе в качестве объектов основных средств и, соответственно, правомерность   невключения стоимости этого имущества с 01.07.2010 в налогооблагаемую базу по налогу на имущество за 2010 год, ссылается на отпадение с момента передачи этого  имущества в уставный капитал  общества «Синтез Инвест»  условий для учета на балансе объектов основных средств, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01.

Между тем, из материалов рассматриваемого дела следует, что имущество, переданное в уставный капитал общества «Синтез Инвест», сдавалось обществом «Воронежский синтетический каучук» в аренду обществу с ограниченной ответственностью «Левобережные очистные сооружения» (далее – общество «Левобережные очистные сооружения», арендатор) по договору аренды от 16.12.2009 № 1621, срок действия которого, согласно пункту 12.1 договора, устанавливался по 30.11.2010.

Впоследствии дополнительным соглашением от 30.11.2010 № 4 срок действия  договора аренды от 16.12.2009 № 1621 был продлен  до 26.12.2010.

Предметом договора аренды, как это усматривается из его пункта 1.1, является недвижимое имущество, расположенное по адресам г. Воронеж, ул. Балашовская, 29 и г. Воронеж, ул. Лебедева, 6 согласно перечню основных средств, являющихся приложением к данному договору.

Согласно пункту 2.1 договора, арендная плата на момент его заключения составляла 1 636 846,11 руб. в месяц, включая налог на добавленную стоимость.

Факт  продолжения арендных отношений с обществом «Левобережные очистные сооружения» в отношении имущества, переданного в уставный капитал «Синтез Инвест», до декабря 2010 года, не оспаривается налогоплательщиком.

Как следует из представленных в материалы дела оборотно-сальдовых ведомостей, обществом «Левобережные очистные сооружения» производилась уплата арендных платежей начиная с января 2010 года. При этом из оборотно-сальдовой ведомости за период с 01.07.2010 по 31.12.2010 следует, что обществом «Воронежский синтетический каучук» производилось начисление арендной платы и оприходование поступавших на расчетный счет денежных средств по договору аренды от 16.12.2009 № 1621.

Таким образом,  материалами дела установлено, что вплоть до 26.12.2010  имущество, переданное в уставный каптал общества «Сервис Инвест», приносило  обществу «Воронежский синтетический каучук» доход в виде арендной платы.

Изложенное свидетельствует о том, что до указанного момента   спорное имущество продолжало соответствовать критериям, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01, для учета его в качестве основных средств на балансе названного общества. Одновременное отпадение условий для учета  имущества на балансе произошло лишь после  прекращения действия договора аренды от 16.12.2009 № 1621, когда оно перестало приносить обществу доход.

В указанной связи апелляционная коллегия находит вывод суда области о  том, что обязанность по начислению и уплате налога на имущество в  период с 01.07.2010 по 31.12.2010 возлагалась на общество «Синтез Инвест» как на организацию, принявшую спорное имущество в качестве вклада в уставный капитал, необоснованным и противоречащим фактическим обстоятельствам дела, поскольку у общества «Воронежский синтетический каучук» не имелось оснований для исключения в этот период спорных объектов из состава основных средств.

При этом следует отметить, что законодательство о бухгалтерском учете, в частности, ПБУ 6/01 не содержит требования о необходимости исключения объекта недвижимого имущества из состава основных средств у продавца до момента перехода права собственности на него к покупателю и, как следствие, об обязательности его постановки до указанного момента на учет в качестве основного средства у покупателя.

Исходя из пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации, которая согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ) является единственным доказательством существования зарегистрированного права. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 223 Гражданского кодекса). Согласно статье 213 Гражданского кодекса коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.

В  пункте 12 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 № 10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» разъяснено, что при внесении недвижимого имущества в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал юридического лица право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права за таким юридическим лицом в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним на основании пункта 2 статьи 223 и статьи 131 Гражданского кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ.

С учетом изложенного, в случае приобретения недвижимого имущества, в том числе,  при передаче его  в качестве вклада в уставной капитал от участника юридического лица, основанием для принятия организацией - получателем этого имущества в состав основных средств является наличие зарегистрированного права собственности на данный объект при одновременном выполнении условий, определенных ПБУ 6/01, на что указано, в частности, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2011 № 16400/10.

Довод общества «Воронежский синтетический каучук»