Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2014 по делу n А36-2673/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

обязанности по уплате налогов.

На основании данного подзаконного акта, а также принятых впоследствии приказов Федеральной налоговой службы от 12.05.2005 № ШС-3-10/201@ и от 16.03.2007 № ММ-3-10/138@, в карточках лицевых счетов ведется учет своевременно и несвоевременно уплаченных сумм налогов, отражаются суммы начисленных за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов пеней, штрафов. Исходя из данных, содержащихся в карточках лицевого счета по учету уплаты налога, налогоплательщику направляются налоговым органом требования об уплате налогов, которые могут быть оспорены им в качестве ненормативного правового акта.

Следовательно, лицевой счет является внутренним учетным документом налогового органа, ведущимся путем подведения итогового сальдо по мере исчисления и уплаты, в том числе, налога на добавленную стоимость за разные налоговые периоды.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума от 05.11.2002 № 6294/01 применительно к приказу Министерства по налогам и сборам России от 05.08.2002 № БГ-3-10/411, отражение наличия и погашения задолженности плательщика по лицевым счетам, которые ведутся налоговыми органами, не признается юридическим фактом, с которым налоговое законодательство связывает те или иные правовые последствия для налогоплательщика.

Изложенное свидетельствует о том, что наличие или отсутствие в лицевом счете по учету уплаты налога сведений само по себе не ущемляет прав налогоплательщика. Данные лицевых счетов налогоплательщика не могут подтверждать права и обязанности налогоплательщика, также как и права и обязанности налогового органа. По этим же основаниям они не могут нарушить иные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности.

Следовательно, данное обстоятельство также не может являться основанием для удовлетворения требований налогоплательщика к налоговому органу о признании незаконными его действий по отражению в лицевом счете сведений, касающихся внутреннего учета  исполнения налогоплательщиком налоговых обязанностей.

Исходя из изложенного,  апелляционная коллегия приходит к выводу, что у суда области не имелось оснований для удовлетворения требований налогоплательщика в части доначисления решением межрайонной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам от 27.12.2012 № 14-р налога на добавленную стоимость в сумме 640 948,34 руб. и в части действий  межрайонной инспекции № 5 по  отражению в лицевом счете по учету налога на добавленную стоимость  задолженности по налогу на добавленную стоимость  в сумме 1 708 736,95 руб. и по проведению зачета на сумму  640 948,34 руб.

При этом апелляционная коллегия считает необходимым сослаться также  на правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.09.2012 № 4050/12,  согласно которой принимаемое налоговым органом в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения не может включать в себя положения, направленные на осуществление фактического взыскания доначисленной недоимки, что будет иметь место в результате зачета имеющейся у налогоплательщика на момент вынесения решения переплаты в счет исполнения обязанности, вменяемой ему  налоговым органом по результатам проверки, и определения в резолютивной части решения суммы налога к уплате с учетом указанного зачета.

Такая переплата  подлежит учету налоговым органом на момент рассмотрения вопроса о принудительном исполнении решения от 27.12.2012 № 14-р путем направления налогоплательщику требования об уплате налога на основании вступившего в силу решения о привлечении к налоговой ответственности и  вынесения решения о зачете имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по уплате налога. В случае возникновения разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком на стадии исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности последний вправе оспорить соответствующий действия и решения налогового органа в установленном порядке.

Следовательно, указание  в решении о привлечении к ответственности  на выявленную недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 640 948,34 руб. без учета имеющейся на момент вынесения этого решения по лицевому счету налогоплательщика переплаты по названному налогу, так же как и отражение в лицевом счете  выявленной по результатам проверки недоимки, не является нарушением прав налогоплательщика и не может служить основанием для признания решения налогового органа недействительным, а действий - незаконными.

Также и последующее  проведение зачета на суммы выявленной недоимки за счет имеющейся у налогоплательщика переплаты не нарушает его прав.

Оценивая доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее и суда первой инстанции применительно к начислению налоговым органом налога на добычу полезных ископаемых, апелляционная коллегия полагает необходимым согласиться с выводом суда области о том, что, поскольку транспортировка полезного ископаемого транспортом БЕЛАЗ на дробильно-обогатительную фабрику, а также деятельность железнодорожного цеха не связаны с добычей (извлечением) полезного ископаемого, то и расходы, связанные с этими видами деятельности, не должны учитываться налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.

При этом апелляционная коллегия руководствуется следующим.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

В подпункте 10 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса определено, что одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в частности, флюс известняковый.

В силу пункта 1 статьи 338 Налогового кодекса налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как его стоимость.

При этом, в соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости», согласно пункту 7 статьи 339 Налогового кодекса при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 2 статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 340 Налогового кодекса, оценка стоимости добытых полезных ископаемых, определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Виды расходов, произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде и учитываемые при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, предусмотрены в подпунктах 1 - 7 пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса, к числу которых отнесены прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Налогового кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытым полезным ископаемым и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса.

Косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период, и определяется в соответствии с главой 25 Кодекса (абзац 13 пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса).

Как следует из материалов дела, в том числе информационной выписки из Единого государственного реестра юридических лиц от 13.08.2013, основным видом деятельности общества «Студеновская акционерная горнодобывающая компания» является добыча известняка, гипсового камня и мела (т.17 л.д.88-90).

В 2009-2011 годах общество осуществляло добычу и переработку известняка флюсового, который использовался и для производства камня известнякового технологического, известняка технологического, щебня из флюсового известняка для строительных работ, отсева карбонатной породы, кирпича гиперпресованного, муки известняковой (доломитовой).

Налоговым органом при  проведении проверки установлено и обществом не оспаривается, что в январе, феврале 2009 года, январе-марте, декабре 2010 года и в январе-марте 2011 года общество производило оценку добытых полезных ископаемых исходя из их расчетной стоимости вследствие отсутствия реализации.

Согласно имеющемуся в  материалах дела приложению № 4 «Методика расчета налога на добычу полезных ископаемых» к Положению об учетной политике в целях налогообложения на 2009-2011 годы общества «Студеновская акционерная горнодобывающая компания», стоимость добытых полезных ископаемых определяется в размере 6% от стоимости добытых полезных ископаемых. При этом количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом (пункт 2.1 приложения №4 к учетной политике). В случае отсутствия реализации полезного ископаемого применяется способ оценки исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Пунктами 3.1-3.2 приложения № 4 к учетной политике общества предусмотрено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется на основании данных налогового учета. При этом при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды основных работ:

   - вскрышные работы (снятие и складирование чернозема, выемка и погрузка вскрышных пород);

   - отвалообразование (внутреннее будользерное отвалообразование рыхлых и скальных пород);

   - добычные работы (бурение скважин, взрывное рыхление массива, дробление негабаритов (вторичное взрывание), селективная выемка и погрузка, усреднение добычного грузопотока;

   - транспортные работы (транспортировка вскрышных пород).

На основании пункта 3.8 приложения № 4 к учетной политике, налоговая база для расчета налога на добычу полезных ископаемых определяется как сумма всех расходов по добыче (пункты 1-7 статьи 340 Налогового кодекса) и косвенных расходов, распределенных пропорционально доле прямых расходов по обществу.

Согласно произведенной в  2003 году открытым акционерным обществом «Украинский горный институт проектирования предприятий рудного, флюсового, огнеупорного сырья и строительных материалов» на основании утвержденного генеральным директором общества «Студеновская акционерная горнодобывающая компания» задания и договора от 21.03.2002 № 4674 на выполнение работ  корректировке проекта разработки Ситовского участка Сокольско-Ситовского месторождения флюсовых известняков, добыча известняков  в карьере Ситовском ведется обществом  открытым способом на основании  лицензии на право пользования недрами ЛПЦ № 54036 ТЭ, выданной Комитетом природных ресурсов Липецкой области 30.05.2002.

Из приведенной в данной корректировке характеристики состояния предприятия, добычные работы осуществляются с помощью буровзрывных работ. Взорванная горная масса экскаваторами грузится на автомобильный транспорт для отгрузки потребителю или для производства других видов продукции.

В частности, из пункта 5.1.1 краткой характеристики района и площадки строительства слеудет, что железнодорожный путь, принадлежащий обществу «Студеновская акционерная горнодобывающая компания», примыкает к станции Чугун I, а к западу от карьера расположена промплощадка дробильно-обогатительной фабрики № 3 со вспомогательными сооружениями.

Из пункта 5.2.2 следует, что на момент составления корректировки на Ситовском карьере перевозка полезного ископаемого на дробильно-обогатительную фабрику и вскрышных пород в отвал осуществляется автомобильным транспортом, а отсевы обогатительной фабрики вывозятся в выработанное пространство карьера железнодорожным транспортом.

Также, согласно технологическому регламенту на добычу и переработку флюса известнякового в условиях Ситовского участка Сокольско-Ситовского месторождения, утвержденного генеральным директором общества 27.06.2007, технологический регламент