Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2014 по делу n А36-2673/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

для начисления налога и пени. При этом налоговый орган не принял во внимание представленные ему по требованиям о предоставлении документов штатное расписание и иные документы, свидетельствующие об ошибочности содержащихся в справках сведений.

Также, по мнению общества, налоговым органом не был определен объем действительной налоговой обязанности налогоплательщика по налогу на прибыль, поскольку при доначислении налога на прибыль не было учтено, что в соответствии с учетной политикой общества  расходы, связанные с оплатой труда и начислениями на заработную плату  машинистов автогрейдеров и бурильно-крановых машин, подлежат учету в косвенных, а не в прямых расходах, а также не был произведен перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль в связи  с доначислением налога на добычу полезных ископаемых.

Опровергая доводы налогового органа относительно правомерности доначисления налога на добавленную стоимость и уменьшения за счет начислений  имеющейся переплаты по налогу на добавленную стоимость, общество указывает на то, что первичные документы, подтверждающие право на налоговые вычеты в 4 квартале 2011 года по  строительно-монтажным работам для собственных нужд и по налогу, исчисленному с авансового платежа, были предоставлены инспекции  в ходе проведения выездной налоговой проверки и, следовательно, должны были быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период. При этом, как указывает общество, в день рассмотрения возражений, то есть 27.12.2012, им в налоговый орган были сданы соответствующе уточненные налоговые декларации с  исчисленной в них суммой налога по неучтенным операциям и налоговым вычетом.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Из содержания апелляционной жалобы следует, что ее заявитель обжалует решение суда первой инстанции лишь в части, касающейся признания необоснованными доначислений по налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость по решению от 27.12.202 №14-р и уменьшения имеющейся у налогоплательщика переплаты по налогу на добавленную стоимость.

Лицами, участвующими в деле,  ходатайств о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений не заявлено,  в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – Арбитражный процессуальный кодекс), арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения арбитражного суда Липецкой области от 28.10.2013 лишь в части, касающейся указанных эпизодов.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве и дополнениях на нее, суд апелляционной инстанции полагает решение суда области подлежащим частичной отмене в обжалуемой части, исходя при этом из следующего.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области была проведена выездная налоговая проверка полноты и правильности исчисления и уплаты  обществом «Студеновская акционерная горнодобывающая компания» налогов за период с 01.01.2009  по 31.12.2011 года, по результатам которой 23.11.2012 был составлен акт проверки № 14дсп.

Рассмотрев указанный акт, возражения налогоплательщика и материалы проверки, заместитель начальника межрайонной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам вынес решение от 27.12.2012 № 14-р о привлечении  общества «Студеновская акционерная горнодобывающая компания» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество было привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 874 621,72 руб. за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых.

Также данным решением обществу были начислены налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 87 138,97 руб.,  в бюджет субъекта в сумме 784 250,74 руб., налог на добычу полезных ископаемых в сумме 12 507 999,57 руб. и налог на добавленную стоимость в сумме 1 708 736,95 руб.

Пунктом 3 резолютивной части решения от 27.12.2012 № 14-р обществу были начислены пени по состоянию на 27.12.2012  в сумме 2 787 626,06 руб., в том числе по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2 561,21 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъекта в сумме 23 063,77 руб., по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 2 754 029,29 руб. и по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 971,79 руб.

Данное решение инспекции было обжаловано налогоплательщиком в  управление Федеральной налоговой службы по Липецкой области,  которое решением от 15.03.2013 № 22 оставило его без изменения, а  жалобу налогоплательщика  без удовлетворения.

На основании вступившего в силу решения межрайонной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам от 27.12.2012 № 14-р  межрайонной инспекцией № 5   выставлено  налогоплательщику  требование от 12.04.2013  № 8528 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которым ему  предлагалось  в срок до 24.04.2013  уплатить  пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме  1 580,55 руб.,  по налогу на прибыль в бюджет субъекта в сумме  13 648,36 руб.;  налог на добавленную стоимость в сумме 76 215, 26 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 779,58 руб.; налог на добычу полезных ископаемых в сумме 12 206 897,16 руб., пени по налогу на добычу полезных ископаемых  в сумме 2 754 029,29 руб., штраф по налогу на добычу полезных ископаемых  в сумме 874 621,72 руб.

При этом суммы налогов на прибыль и на добавленную стоимость, пеней по названным налогам, подлежащие уплате по требованию,  указаны с учетом имевшихся у налогоплательщика переплат по тем же налогам.

Не согласившись с правомерностью доначисления налогов по результатам  налоговой проверкой и последующими  действиями налоговых органов, налогоплательщик обратился в арбитражный суд Липецкой области с требованиями о признании решения от 27.12.2012 № 14-р, требования от  12.04.2013 № 8528, действий налогового органа по отражению задолженности по налогу на добавленную стоимость  в лицевом счете по учету уплаты этого налога.

Суд области, удовлетворяя заявленные требования в полном объеме, исходил из  необоснованности  произведенных доначислений по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых, так как налогоплательщик правильно определял свои налоговые обязанности по этим налогам. Применительно к налогу на добавленную стоимость суд, согласившись с выводом налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы для исчисления налога вследствие невключения  в нее ряда оборотов по реализации, тем не менее, признал произведенные  налоговым органом доначисления необоснованными с учетом  наличия у налогоплательщика права на налоговые вычеты по  произведенным им для собственных нужд строительно-монтажным работам и по налогу, исчисленному с авансового платежа в счет оплаты  здания бытового комплекса АБК 300.

Апелляционной коллегии вывод суда области   о наличии у налогового органа обязанности  учесть при принятии решения по результатам выездной налоговой проверки право налогоплательщика на налоговые вычеты, незадекларированные им в установленном порядке, представляется ошибочным.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции, перечисленные  в  статье 146 Налогового кодекса, в том числе,  операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Статьей 153 Налогового кодекса установлено, что в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) для исчисления налога на добавленную стоимость регулируется статьей 154 Налогового кодекса, пунктом 1 которой установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса  сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (пункт 2 статьи 166 Кодекса).

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода, который статьей  163 Кодекса определяется как квартал, применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено  главой 21 Кодекса (пункт 4 статьи 166 Налогового кодекса).

Одновременно, в силу положений   пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172  Налогового кодекса, после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), оплаченных покупателем авансом,   налогоплательщик имеет право  предъявить к вычету  суммы налога, исчисленные им с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Аналогичным образом,  на основании абзаца 3 пункта 6 статьи 171 и абзаца 2 пункта 5 статьи 172  Налогового кодекса,  налогоплательщик имеет право предъявить к вычету сумму исчисленного им в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса налога при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 Кодекса, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Данный вычет производится на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 Кодекса, то есть в том же периоде, в котором налог по строительно-монтажным работам исчислен к уплате в бюджет.

Частью 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса установлена обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В частности, согласно пункту 5 статьи 174  Налогового кодекса лица, признаваемые  налогоплательщиками налога на  добавленную стоимость, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующие налоговые декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, под которым статьей  163 Налогового кодекса понимается квартал.

На основании пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

В случае, если недостоверные сведений и ошибки, допущенные в налоговой декларации, не привели  к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Таким образом, налогоплательщик, самостоятельно исчисляя налог, подает в налоговый орган налоговую декларацию установленного образца, в которой указывает исчисленный налог, а также налоговую базу и порядок расчета налога. Сведения, указанные налогоплательщиком в налоговой декларации, по общему правилу считаются достоверными до тех пор, пока в ходе проведения налогового контроля в форме камеральной или выездной налоговой проверки не будут установлены ошибки, противоречия, расхождения и (или) неточности в представленном в инспекцию расчете.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, обществом «Студеновская акционерная горнодобывающая компания» за 4 квартал 2011 года была представлена налоговому органу  20.01.2012   первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которой  по строке 110  отражена реализация (передача