Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2014 по делу n А64-5102/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

не зависящим от него причинам и подлежит исследованию наряду с обстоятельствами, указанными в оспариваемом решении Инспекции. В данном случае Инспекция реализовала свое право стороны представить возражения на новое доказательство (спецификацию), представлено Обществом только в суд.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что собранные налоговым органом доказательства в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций Общества с ООО «Росбизнесстрой». Соответственно спорные расходы нельзя признать подтвержденными, а транспортные услуги  по перевозке строительной техники ООО «Росбизнесстрой»  оказанными в действительности.

В обоснование налоговых вычетов по НДС в сумме 2 896 066 руб. Обществом представлены договоры поставки на общую сумму 13 677 586 руб. № 40 от 01.10.2011, № 41 от 01.10.2011, № 42 от 07.10.2011, № 45 от 01.11.2011, № 46 от 01.11.2011, № 49 от 03.11.2011, № 52 от 01.12.2011, № 53 от 01.12.2011, № 55 от 03.12.2011, № 56 от 03.12.2011, № 57 от 03.12.2011 на поставку песка намывного, цемента марки ПЦ-500, щебня фракции 20-40 с ООО «Росбизнесстрой», согласно которым последний обязуется поставить Обществу (покупателю) строительные материалы (песок намывной, цемент марки ПЦ-500, щебень фракции 20-40).

ООО «Агростройтранссервис» представлены счета-фактуры, подписанные от имени руководителя ООО «Росбизнесстрой» Иванниковым А.Б.

В ходе налоговой проверки был выявлен ряд фактов, которые в совокупности с фактом дисквалификации руководителя ООО «Росбизнесстрой» Иванникова А.Б. с 01.10.2011 по 30.09.2014, вследствие чего счета-фактуры, подписаны ненадлежащим лицом, свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды.

В частности, в ходе контрольных мероприятий в отношении контрагента Общества налоговым органом было установлено, что движение денежных средств по расчетному счету ООО «Росбизнесстрой» прекращено с 21.05.2010, остаток на 21.05.2010. составил 0 руб. На расчетном счете ООО «Росбизнесстрой» не проводились операций по оплате транспортных услуг, либо арендной платы за транспортные средства, другие виды платежей, необходимых при выполнении данного вида услуг (в ГИБДД и т.п.), т.к. по сведениям федерального информационного ресурса ООО «Росбизнесстрой» не имеет на балансе транспортных средств и какого-либо имущества. Также отсутствуют расходных операции на расчетном счете, обычно осуществляемые организациями при ведении предпринимательской деятельности: расчеты с поставщиками, оплата расходов, связанных с управленческой деятельностью и эксплуатацией занимаемых помещений и зданий (тепловая и электрическая энергия, арендные платежи, услуги связи), другие виды услуг, налоговые платежи, снятие денежных средств на выдачу заработной платы». Справки о доходах по форме 2НДФЛ за 2011 ООО «Росбизнесстрой» в налоговый орган не представлялись, также не за 2011 не представлялось в налоговый орган никакой налоговой отчетности и не уплачивались в бюджет налоговые платежи.

По сведениям федерального информационного ресурса, ООО «Росбизнесстрой» с момента постановки на налоговый учет применяло упрощенную систему налогообложения и не являлось плательщиком НДС, однако выставляло Обществу счета-фактуры с выделенным НДС. Указанный контрагент не представлял в налоговый орган отчетность и не уплачивал в бюджет налоговые платежи, в том числе НДС.

Частично расчеты по поставке, также опосредуемой документами ООО «Росбизнесстрой», были  произведены единовременно генеральным директором Общества Кудрявцевым Ю.И. наличными денежными средствами в сумме 9 255 000 руб. В доказательство исполнения обязательств по оплате работ, Общество представило суду первой инстанции авансовый отчет генерального директора Кудрявцева Ю.И. от 30.12.2011 №104/5 с приложением квитанции к приходному кассовому ордеру ООО «Росбизнесстрой» от 30.12.2011 на сумму 9 255 000 руб., подписанной руководителем Иванниковым А.Б. Кассовый чек Обществом не представлен.

Квитанция к приходно-кассовому ордеру выписана на сумму, превышающую предельно установленные размеры расчетов наличными денежными средствами между организациями, установленные пунктом 1 Указания Центрального банка Российской Федерации от 20.06.2007 № 1843-У в редакции Указания от 28.04.2008 № 2003-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

Между тем, Общество, вступая в хозяйственные отношения с ООО «Росбизнесстрой» должно было знать о том, что данная организация осуществляет расчеты в нарушение вышеуказанных положений, однако, приняло участие в предложенной схеме оплаты, что свидетельствует о ненадлежащей осмотрительности Общества.

Таким образом, помимо документов, оформленных от имени ООО «Росбизнесстрой» и содержащих недостоверные сведения в части их подписи надлежащим лицом, Общество не представило безусловных доказательств, которые бы подтверждали фактическое исполнение указанной организацией сделок с Обществом.

Условием для включения понесенных затрат в состав расходов и предъявления к вычету НДС является возможность на основании представленных налогоплательщиком документов сделать однозначный вывод о том, что хозяйственная операция реально осуществлена и расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность расходов и налоговых вычетов первичной документацией, достоверно свидетельствующей о факте совершения хозяйственной операции, возложена на налогоплательщика –  покупателя товаров (работ, услуг).

Доказательств реальности совершения операций по приобретению строительных материалов у ООО «Росбизнесстрой» и оказании указанным контрагентом транспортных услуг Обществом в материалы дела не представлено.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все собранные Инспекцией при проведении проверки доказательства, а также доказательства, представленные сторонами при рассмотрении дела, апелляционный суд полагает согласиться с выводами Инспекции, что представленные ООО «Агростройтранссервис» документы не могут быть признаны достоверными и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения в состав расходов по налогу на прибыль соответствующих затрат.

Общество не проявило должной степени осмотрительности при выборе контрагента, поскольку при условии наличия факта заключения договора с лицом, представлявшимся уполномоченным действовать от имени ООО «Росбизнесстрой», Обществом не выяснялись вопросы о полномочиях лица, выступающего от имени другой стороны.

Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено не только государственной регистрацией юридического лица, но и наличием соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий.

Общество должным образом не воспользовалось правом на проверку контрагента по сделкам и должно осознавать риски, вызванные таким бездействием.

Учитывая изложенное, решение Арбитражного суда Тамбовской области от 13.12.2013 подлежит отмене в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 11.04.2013 №16-24/28 в части доначисления налога на прибыль в сумме 482 334 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 58 473 руб., штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в сумме 96 467 руб.; налога на добавленную стоимость в сумме 2 896 066 руб., пени по НДС в сумме 348 454 руб., штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 579 213 руб., а заявленные Обществом требования в указанной части  оставлению без удовлетворения.

Основанием привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 116 НК РФ, послужил вывод налогового органа, что Общество осуществло деятельность через обособленные подразделения в Мучкапском и Первомайском районах Тамбовской области, г. Воронеже без постановки Общества на учет в налоговых органах по месту их нахождения.

Рассматривая спор по существу по данному эпизоду и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Кодексом.

Порядок постановки на учет обособленного подразделения организации определяется в соответствии с положениями статьи 83 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

При этом постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора (пункт 2 статьи 83 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 83 НК РФ при осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

Понятие обособленного подразделения организации закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Пунктом 6 статьи 209 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей (пункт 2 статьи 116 НК РФ).

Из оспариваемого решения налогового органа № 16-24/28 от 11.04.2013 следует, что выводы о наличии оснований для привлечения ОАО ООО «Агростройтранссервис» к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ и для постановки организации на учет по месту нахождения обособленных подразделений в Мучкапском и Первомайском районах Тамбовской области.

Вместе с тем, как установлено судом и следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, за проверяемый период Общество осуществляло на основании договоров подряда и субподряда деятельность по производству общестроительных работ, монтажу металлических строительных конструкций и другие дополнительные виды деятельности на территории Мучкапского и Первомайского районов Тамбовской области, на территории Воронежской области (р.п. Грибановка),

Работы выполнялись работниками Общества, направленными в служебные командировки (к оформлению документов по служебным командировкам – приказы, командировочные удостоверения – у налогового органа претензий нет).

Как следует из статьи 11 НК РФ, для целей НК используются понятие обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.

Таким образом, обособленное подразделение организации должно быть территориально обособлено от организации, и в данном подразделении должны быть стационарные рабочие места, созданные на срок более одного месяца.

Для уяснения понятия рабочего места, суд верно руководствовался Сводом правил по проектированию и строительству СП 12-133-2000 Положения о порядке аттестации рабочих мест по условиям труда в строительстве и жилищно-коммунальном хозяйстве, введенном в действие постановлением Госстроя РФ от 31.03.2000 № 26 (далее СП 12-133-2000), определяющим классификационные признаки рабочих мест, в т.ч. стационарные или нестационарные – по характеру технического оснащения и расположения рабочих мест в пространстве (п.6.2).

При типизации нестационарных рабочих мест определяются повторяющиеся параметры нестационарного рабочего места (технологическая захватка или установленная зона обслуживания, нормокомплект оборудования и оснастки, а также средства защиты работников), которые должны учитываться при аттестации нестационарного рабочего места (п.6.4 СП 12-133-2000).

В соответствии с Приложением Б к СП 12-133-2000 «Термины и их определения» рабочее место – это место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя;

- стационарное рабочее место – это рабочее место, расположение, а также техническое оснащение которого имеют стационарный характер, т.е. рабочее место связано с определенным цехом или участком работ.

- нестационарное рабочее место – это рабочее место, месторасположение которого, а также его техническое оснащение имеют нестационарный характер, т.е. рабочее место связано с определенным строительным объектом или эксплуатируемым сооружением, а техническое оснащение является мобильным или переносным.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, работы выполнялись согласно договорам подряда и субподряда на выполнение строительных работ (нестационарное рабочее место), рабочие командировались для выполнения определенного