Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2014 по делу n А64-5102/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 4 Постановления № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 Постановления № 53).

Апелляционный суд, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, поддерживает вывод Инспкции, что Обществом в подтверждение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль за 2011 год представлены документы (счета-фактуры, договоры и др.) содержащие недостоверную информацию.

Как следует из материалов дела, руководителем и учредителем ООО «Росбизнесстрой» с 02.06.2008 по 15.02.2011 являлся  Кудрявцев А.В. С 16.02.2011 руководителем и учредителем ООО «Росбизнесстрой» является Иванников Андрей Борисович, зарегистрированный по адресу: Липецкая обл., Грязинский район, с. Сошки, ул.Ягодная, 16.

Согласно выписке из реестра дисквалифицированных лиц Иванников Л.Б. 12.05.1987 г.р., место рождения: г.Балхаш, Джесказганской обл., республика Башкортостан) на основании вступившего в законную силу постановления (решения) мирового судьи судебного участка по Благоварскому району включен в реестр дисквалифицированных лиц за № 2742.  Срок дисквалификации 3 года (с 01.10.2011 по 30.09.2014).

Дисквалификация заключается в лишении физического лица, в том числе, занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в состав директоров, осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, осуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 53 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

Как следует из материалов дела, для подтверждения произведенных налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль Обществом в материалы дела представлены договоры и первичные документы от имени ООО «Роснесстрой», подписанные руководителем Иванниковым А.Б.

Предметом договоров поставки товаров является обязанность ООО «Росбизнесстрой» (продавца) поставить Обществу (покупателю) строительные материалы (песок намывной, цемент марки ПЦ-500, щебень фракции 20-40). Поставка стройматериалов осуществляется продавцом на склад покупателя или на объект строительства.

Предметом договора оказания услуг является обязанность ООО «Росбизнесстрой» (исполнителя) оказать Обществу (заказчику) транспортные услуги по передислокации строительной техники из г.Тамбова на местоположение строительного объекта в Первомайском районе Тамбовской области.

Для подтверждения произведенных налоговых вычетов при приобретении товаров (услуг) в 2011 году Обществом представлены счета-фактуры ООО «Росбизнесстрой» на сумму 18 985 325 руб., в т.ч. НДС –          2 896 066 руб., подписанные Иванниковым А.Б.

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлен акт № 457 от 30.12.2011 на выполненные работ по передислокации строительной техники и спецификацию к договору № 39 от 01.10.2011, подписанные Иванниковым А.Б.

Поскольку даты составления документов соответствуют периоду дисквалификации Иванникова А.Б., апелляционный суд приходит к выводу, что документы от имени ООО «Росбизнесстрой» (договоры поставки и оказания услуг, акт № 457 от 30.12.2011, счета-фактуры, спецификация) содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны ненадлежащим лицом.

По мнению апелляционного суда, ввиду того, что лицо, идентифицируемое в качестве единоличного исполнительного органа контрагента, был лишен правоспособности осуществлять деятельность по управлению ООО «Росбизнесстрой», отсутствуют основания полагать, что названная организация вступала в какие-либо гражданско-правовые сделки, влекущие налоговые последствия.

При решении вопроса о возможности принятия расходов необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Как следует из материалов дела и установлено судом, между ООО «Агростройтранссервис» (заказчик) и ООО «Росбизнессторой» (исполнитель) заключен договор № 39 от 01.10.2011, согласно которому Исполнитель обязуется оказать заказчику транспортные услуги в течение октября-декабря 2011 года по передислокации строительной техники из г. Тамбова на местоположение строительного объекта Общества в Первомайском районе Тамбовской области.

Согласно разделу 4 указанного договора стоимость услуг составляет     2 845 773,99 руб., в т.ч. НДС – 434 101,12 руб., с единовременной оплатой в момент подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг.

В качестве документов, обосновывающих факт оказания транспортных услуг, Общество представило акт № 457 от 30.12.2011, из которого следует, что содержание хозяйственной операции –  услуги по передислокации техники из г. Тамбова (с производственной базы ОАО ПМК-3) на объект ООО «Агрофермент» в с. Старосеславино Первомайского района Тамбовской области согласно договору № 39 от 01.10.2011, а также спецификацию стоимости передислокации строительной техники по договору № 39 от 01.10.2011.

При этом акт выполненных услуг № 457 от 30.12.2011 не содержат сведения о номерах и датах накладных по движению товаров, отсутствуют сведения о марках транспортных средств, адрес пунктов погрузки и выгрузки груза, наименование груза, количество ездок, расстояние (км), сведения о перевозимом грузе, время, затраченное на перевозку. В силу чего акт № 457 от 30.12.2011 не может быть признан документом, оформленным в соответствии с законодательством РФ, и не является основанием для документального подтверждения затрат на транспортные услуги ООО «Росбизнесстрой».

Согласно представленной спецификации к договору № 39 от 01.10.2011 перевозке подлежал тяжеловесная и крупногабаритная строительная техника.

В соответствии статьей 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. При этом заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Действующей Инструкцией Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 (редакция от 28.11.1997) «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» установлено, что товарно-транспортная накладная является документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (пункт 6). Перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-т согласно приложению № 1; предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-т (пункт 2).

Пунктом 9 Инструкции № 10/998 предусмотрено, что товарно-транспортные накладные являются документами строгой отчетности, изготавливаются типографским способом и должны иметь учетную серию и номер, однозначный для всех экземпляров, выписываемых для каждого грузополучателя в отдельности.

В соответствии с пунктом 10 Инструкции № 10/998 товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждую поездку автомобиля для каждого грузополучателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за работу автотранспорта, а также для списания и оприходования товарно-материальных ценностей.

Порядок изготовления, учета и заполнения форм товарно-транспортных накладных устанавливается согласно приложению 3 к Инструкции (пункт 13 Инструкции).

Так, согласно пункту 3 раздела I Приложения № 3 к Инструкции № 10/998 товарно-транспортная накладная выписывается в 4-х экземплярах: первый остается у грузоотправителя и предназначен для списания товарно-материальных ценностей, второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручается водителю. При этом второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются автотранспортному предприятию, у которого третий экземпляр служит основанием для расчетов и прилагается к счету за перевозку, выставляемому плательщику – заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета работы транспортного средства и начисления заработной платы водителю.

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» утверждена типовая межотраслевая форма № 1-Т товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом.

Из изложенного следует, что товарно-транспортная накладная является первичным документом, подтверждающим транспортные расходы организации-заказчика, и является документом для проведения расчетов за перевозку грузов.

Обществом не представлено в качестве первичных документов, подтверждающих оказание услуг по перевозке грузов и осуществление расходов по перевозке, товарно-транспортных накладных по форме 1-Т, тогда как между ним и ООО «Росбизнесстрой», как следует из содержания договора № 39 от 01.10.2011, заключен именно договор перевозки, предметом которых является оказание транспортных услуг, что указывает на необходимость составления таких документов.

Заключение о необходимости подтверждения факта транспортных услуг ТТН соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда, изложенной в Постановлении Президиума от 09.12.2010 № 8835/10 по делу № А63-10110/2009-С4-9.

Также апелляционным судом принято во внимание, что Обществом ни налоговому органу в ходе выездной налоговой проверки, ни судам при рассмотрении настоящего дела не было представлено доказательств оплаты ООО «Росбизнесстрой» за транспортные услуги.

Апелляционный суд также поддерживает довод налогового органа, что поскольку, согласно спецификации, перевозке подлежал тяжеловесный и крупногабаритный груз, то перевозчик ООО «Росбизнесстрой» должен было получить специальное разрешение.

В силу п. 1 ст. 31 Закона № 257-ФЗ движение по автомобильным дорогам транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, допускается при наличии специального разрешения, выдаваемого в соответствии с положениями названной статьи.

Порядок перевозки тяжеловесных грузов регламентирован Инструкцией по перевозке крупногабаритных и тяжеловесных грузов автомобильным транспортом по дорогам Российской Федерации, зарегистрированной в Министерстве юстиции 08.08.1996 № 1146, с изменениями, внесенными Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 24.07.2012 № 258.

По смыслу п. 1, 2 названной Инструкции перевозка по дорогам крупногабаритных и тяжеловесных грузов может осуществляться только на основании специальных разрешений, выдаваемых в порядке, установленном в Инструкции.

Согласно ответам Упрдор «Каспий» от 14.11.2013 № 01-05/4172, ТОГКУ «Тамбоавтодор» от 31.10.2013 № 05-02/947вх разрешение на перевозку крупногабаритных или тяжеловесных грузов ООО «Росбизнесстрой» не выдавалось.

Оценив представленные доказательства, апелляционная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции, что указанные ответы являются недопустимыми доказательствами, так как они собраны за пределами выездной налоговой проверки и в момент принятия оспариваемого решения не исследовались и не оценивались Инспекцией. При этом судебная коллегия руководствуется следующим.

Частью 1 статьи 89 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что иные документы и материалы допускаются в качестве доказательств, если содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения дела.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 № 3355/07, при оценке доказательств, полученных Инспекцией после окончания налоговой проверки в отношении налогоплательщика, следует оценивать своевременность и адекватность предпринятых налоговым органом мер в целях их получения.

Поскольку спецификация к договору № 39 от 01.10.2011 была представлена Обществом только при рассмотрении дела судом первой инстанции, следовательно, представленные в материалы дела ответы Упрдор «Каспий», ТОГКУ «Тамбоавтодор», УГИБДД УМВД России по Тамбовской области получены налоговым органом по окончании проверки по