Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2014 по делу n А14-18851/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

его с указанными выше физическими лицами связывают дружеские и профессиональные отношения, он знаком с ними более 20 лет (протокол допроса свидетеля от 30.05.2012 № 86) (т. 2, л.д. 81-84). Таким образом, все перечисленные лица заинтересованы в установлении выгодных условий купли-продажи недвижимости по договору от 14.04.2011 б/н.

Налоговый орган в порядке статьи 40 НК РФ проверил обоснованность определения сторонами договора цены сделки.

ОАО «Восток» на основании Договоров аренды нежилого помещения № 1 от 01.05.2011, Договоров аренды земельного участка от 01.05.2011 с гражданами Большуновым Г.И. (арендодатель № 1), Дмитриевым Ю.А. (арендодатель № 2), Шепелевым Д.И. (арендодатель) в проверяемом периоде с 01.05.2011 по 31.12.2011 и в настоящее время на основании Договора аренды нежилого помещения № 1 от 01.01.2012 арендует помещение общей площадью 1007,5 кв.м. по адресу: г. Воронеж, ул. Дорожная, д. 13 и земельный участок общей площадью 2661 кв.м., что подтверждено Договорами аренды, протоколом осмотра № 49 от 21.05.2012. Выплаты арендной платы за использование данных помещений и земельного участка по вышеуказанным договорам за период с 01.05.2011 по 31.12.2011 в ходе проведения проверки не установлено.

В соответствии со статьей 90 НК РФ в ходе выездной проверки по факту заключения вышепоименованных сделок были опрошены покупатели недвижимости у Гершензона М.Л. - Большунов Г.И., Дмитриев Ю.А., Шепелев Ю.А., являющиеся сотрудниками ОАО «Восток».

Согласно протоколу допроса от 30.05.2012 № 87 (т. 2, л.д. 110-113) Большунов Геннадий Иванович – генеральный директор ОАО «Восток», учредитель и руководитель ООО «Восток» - организация является 100%-м учредителем ЗАО «Восток-1» пояснил следующее: «С 1998 года я работаю в ОАО «Восток» в должности генерального директора. Учредителем ОАО «Восток» является ООО «Восток», где я являюсь учредителем и руководителем в 2009-2011 годах ОАО «Восток» 14.04.2011 реализовало здание и земельный участок физическому лицу Гершензону М.Л. 24.05.2011. Гершензон М.Л. продал 1/3 здания и земельного участка мне. Данная сделка проведена по причине смены собственности от юридического лица в равных долях физическим лицам. Гершензон М.Л. не является ни работником ОАО «Восток», ни работником ООО «Восток». Это решение не повлияло на функциональные обязанности сотрудников ОАО «Восток». По поводу формирования цены – за основу была взята остаточная стоимость зданий с учетом наценки и уплаты налогов. ООО «Восток» является учредителем ЗАО «Восток-1», я являюсь учредителем ООО «Восток».

Согласно протоколу допроса от 30.05.2012 № 92 (т. 2, л.д. 98-101) Дмитриев Юрий Анатольевич – директор по общим вопросам ОАО «Восток», учредитель ООО «Восток» пояснил следующее: «С 1998 года я работаю в ОАО «Восток» в должности директора по общим вопросам. В ООО «Восток» я являюсь учредителем. По поводу продажи здания и земельного участка – было желание продать бизнес. Цена формировалась с учетом остаточной стоимости объекта. После приобретения 1/3 здания, я, как собственник, вложил личные сбережения в улучшение данной недвижимости».

Согласно протоколу допроса от 30.05.2012 № 98 (т. 2, л.д. 94-97) Шепелев Дмитрий Иванович – коммерческий директор ОАО «Восток», учредитель ООО «Восток» по существу задаваемых вопросов пояснил следующее: «С 2006 года я работаю в ОАО «Восток» в должности коммерческого директора, а также и в ООО «Восток» в той же должности и являюсь учредителем ООО «Восток». По поводу продажи здания и земельного участка – было желание продать здание. Цена формировалась с учетом остаточной стоимости объекта. Местоположение организации не изменилось, как собственник, физическое лицо, я после приобретения 1/3 недвижимости вложил личные сбережения в улучшение данного объекта».

ОАО «Восток» на основании Договора аренды нежилого помещения № 1 от 01.05.2011 (т. 3, л.д. 92-94), Договора аренды земельного участка от 01.05.2011 (т. 3, л.д. 80-82) с гражданами Большуновым Г.И. (арендодатель №1), Дмитриевым Ю.А. (арендодатель №2), Шепелевым Д.И. (арендодатель) в проверяемом периоде с 01.05.2011 по 31.12.2011 использует помещение общей площадью 1007,5 кв.м. по адресу Воронеж, Дорожная,13 и земельный участок общей площадью 2661 кв.м., что подтверждено указанными договорами аренды, протоколом осмотра от 21.05.2012 № 49 (т. 3, л.д. 60-61). Выплаты арендной платы за использование данных помещений и земельного участка по вышеуказанным договорам за период с 01.05.2011 по 31.12.2011 в ходе проведения проверки не установлено.

Согласно протоколу допроса от 30.05.2012 № 89 (т. 2, л.д. 103-108) Троицкая Надежда Александровна – главный бухгалтер ОАО «Восток» по существу задаваемых вопросов пояснила следующее: «С 01.09.1998 я работаю в ОАО «Восток» в должности главного бухгалтера. Наша организация располагается по адресу: г. Воронеж, ул. Дорожная, 13. В ООО «Восток» я работаю с 01.07.1996 в должности главного бухгалтера. ООО «Восток» также расположено по тому же адресу, что и ОАО «Восток». В мои обязанности входит ведение бухгалтерского и налогового учета, составление отчетности и т.д. ОАО «Восток» с 01.01.2009 по 14.04.2011 являлось собственником нежилых зданий и земельного участка по адресу: г. Воронеж, ул. Дорожная, д. 13, далее здание и земельный участок продаются физическим лицам. ООО «Восток» в период с 01.01.2009 по 14.04.2011 арендовало часть помещений (торговый зал, склад, часть холодильных камер) у ОАО «Восток». С мая 2011 года ОАО «Восток» и ООО «Восток» арендуют нежилые помещении и земельный участок у физических лиц: Большунова Г.И., Дмитриева Ю.А., Шепелева Д.И. Целесообразность продажи зданий и земельного участка пояснить не могу, я выполняла распоряжение руководителя ОАО «Восток» Большунова Г.И. До реализации недвижимости (зданий и земельного участка) ОАО «Восток» в период с 01.01.2009 по 06.05.2011 использовало следующие здания и земельные участки:

- нежилые здания, земельный участок по адресу: г. Воронеж, ул. Дорожная, д. 13, на праве собственности;

- склады по адресу: г. Воронеж, ул. Димитрова, д. 124а, на основании договоров аренды с ЗАО «Восток-1»;

- склады по адресу: г. Воронеж, проспект Патриотов, д. 49, на основании договоров аренды с ЗАО «Восток-1».

Производство рыбной продукции производилось в цехе по адресу: г. Воронеж, ул. Дорожная, д. 13 (в собственности с 01.01.2009 по 06.05.2011, аренда с мая 2011 года), а также по адресу: г. Воронеж, проспект Патриотов, д. 49 на основании договора аренды. В производственном цехе по адресу: г. Воронеж, ул. Дорожная, д. 13, за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 реконструкции не производились, никаких капитальных вложений не было, только плановый ремонт помещения».

Поскольку объекты недвижимости в силу особенностей месторасположения, своих технических характеристик и иных обстоятельств являются сугубо индивидуальными объектами, в связи с невозможностью установления точно такого же объекта, отчужденного в проверяемом периоде, ИФНС России по Советскому району г. Воронежа в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 31 и статьей 95 НК РФ было вынесено постановление № 1 от 07.06.2012 о назначении строительно-технической экспертизы на предмет определения рыночной стоимости: нежилого здания, Литер А-А4, общей площадью 1007,5 кв.м.; отдельно стоящего здания, Литер В, п/В, общей площадью 170,5 кв.м.; земельного участка, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для фактического использования под здание, общая площадь 2661 кв.м. Налогоплательщик - ОАО «Восток» в лице главного бухгалтера Троицкой Н.А. (по доверенности от 14.05.2012) был ознакомлен с Постановлением № 1 о назначении строительно-технической экспертизы, что отражено в Протоколе № 1 об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении строительно-технической экспертизы и о разъяснении его прав от 07.06.2012 (т. 3, л.д. 100).

Федеральным бюджетным учреждением Воронежский региональный центр судебной экспертизы проведена строительно-техническая экспертиза на предмет определения рыночной стоимости зданий: Литер А-А4, общей площадью 1007,5 кв.м.; Литер В, п/В общей площадью 170,5 кв.м. и земельного участка общей площадью 2661 кв.м., функционально связанного с данными объектами, находящимися по адресу: г. Воронеж, ул. Дорожная, д. 13.

Согласно заключению экспертизы № 4059/6-4 от 22.06.2012 (т. 3, л.д. 103 – т. 4, л.д. 41) установлено, что рыночная стоимость объектов недвижимости на момент заключения Договора купли-продажи от 14.04.2011:

- нежилого здания, литер А-А4, общей площадью 1007,5 кв.м., расположенного по адресу: г. Воронеж, ул. Дорожная, д. 13, составляет 14005700 (четырнадцать миллионов пять тысяч семьсот) рублей;

- отдельно стоящего здания, Литер В, п/В, общей площадью 170,5 кв.м., расположенного по адресу: г. Воронеж, ул. Дорожная, д. 13, составляет 1240300 (один миллион двести сорок тысяч триста) рублей;

- земельного участка площадью 2661 кв.м., расположенного по адресу: г. Воронеж, ул. Дорожная, 13, составляет 6468900 (шесть миллионов четыреста шестьдесят восемь тысяч девятьсот) рублей.

Отклонение между продажной стоимостью и рыночной стоимостью, определенной строительно-технической экспертизой в сторону понижения составляет более чем 20 процентов, и составляет 19928459 руб.:

Данное нарушение привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за налоговый период 2 квартал 2011 года в сумме 14059559 руб. (15246 000 – 1186441) (без стоимости земельного участка), сумма НДС 18% - 2530721 руб.

По результатам проверки сумма заниженной налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 год составила 19928459 руб. и по НДС за налоговый период 2 квартал 2011 года 14059559 руб.

В соответствии с решением Инспекции  доначислены налог на прибыль по проданному имуществу в общей сумме – 3985691 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 398569 руб., в бюджет субъектов РФ – 3587122 руб., НДС в сумме – 2530721 руб. Соответственно, начислены суммы пеней и штрафов.

Не согласившись с данным решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Воронежской области. По результатам рассмотрения указанной апелляционной жалобы было вынесено решение № 15-2-18/14609 от 23.10.2012 об оставлении решения Инспекции  от 29.08.2012 № 10-24/50 без изменения (т. 1, л.д. 40-49,).

Не согласившись с вступившим в законную силу решением ИФНС России по Советскому району г. Воронежа № 10-24/50 от 29.08.2012, Общество обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований Общества в соответствующей части , суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно статье 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по налогу при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В пункте 1 статьи 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 274 НК РФ для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 - 11 статьи 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций.

Таким образом, порядок определения налоговой базы по указанным налогам предусматривает определение цены товаров, работ или услуг в соответствии с положениями статьи 40 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Как указано в пункте 3 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9, статьей 40 НК РФ закреплены принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения. Данной статьей установлена презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен и предусмотрены основания и порядок опровержения налоговым органом этой презумпции.

В силу пункта 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами; в случаях, если имеет место их отклонение в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 данной статьи (пункт 3 статьи 40 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

В