Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2010 по делу n А35-2687/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

                                               П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 января 2010 г.                                                               Дело  № А35-2687/2009

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2010 г. 

В полном объеме постановление изготовлено 26 января 2010 г.                                                                                                                                                                           

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                 Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                            Скрынникова В.А.,

                                                                                        Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,    

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение арбитражного суда Курской области от 23.10.2009 г. по делу № А35-2687/2009 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Европа-К» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным ненормативного акта налогового органа и встречному заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к обществу с ограниченной ответственностью «Европа-К» о взыскании налогов, пени и налоговых санкций в общей сумме 211 091 171 руб. 87 коп.,

третье лицо – общество с ограниченной ответственностью «Европа-М»

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Сойниковой Е.В., начальника юридического отдела по доверенности № 04-27/000091 от 11.01.2010 г., Щербаковой А.А., главного специалиста-эксперта по доверенности № 04-27/000102 от 11.01.2010 г.; Коняевой Л.С., инспектора отдела выездных проверок № 1 по доверенности № 04-27/000122; Веретенникова А.В., зам. начальника правового отдела УФНС по Курской области  по доверенности № 04-27/000123;

от налогоплательщика: Колесова Д.В., представителя по доверенности № 6 от 34.10.2002 г.; Богданова А.Ю., представителя по доверенности № 9 от 18.01.2010 г.,

от третьего лица: Колесова Д.В., представителя по доверенности № 4 от 34.10.2002 г.; Богданова А.Ю., представителя по доверенности № 5 от 18.01.2010 г.,

                                                           УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Европа-К» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением  (с учетом уточнений) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 15-11/5 от 11.01.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

   -привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль за 2006 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 471 267 руб. 37 коп., в том числе в федеральный бюджет – 58 908 руб. 42 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации – 412 358 руб. 95 коп. (подпункт 1 пункта 2 резолютивной части решения),

   -привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 2 107 107 руб. 62 коп. (подпункт 2 пункта 2 резолютивной части решения),

   -привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы и других неправомерных действий в виде штрафа в сумме 20 398 руб. 40 коп., в том числе: в федеральный бюджет – 10 199 руб. 20 коп., в Фонд социального страхования  – 5 026 руб. 44 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1 773 руб. 02 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 3 399 руб. 74 коп. (подпункт 3 пункта 2 резолютивной части решения),

   -привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года в виде штрафа в сумме 15 руб. (подпункт 4 пункта 2 резолютивной части решения),

   -привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005 год  в течение более 180 дней в виде штрафа в сумме 54 226 руб. 48 коп., в том числе: в федеральный бюджет – 27 113 руб. 24 коп., в Фонд социального страхования  – 14 460 руб. 32 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3 615 руб. 08 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 9 037 руб. 84 коп. (подпункт 5 пункта 2 резолютивной части решения),

   -привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год  в течение более 180 дней в виде штрафа в сумме 132 200 руб. 64 коп., в том числе: в федеральный бюджет – 66 100 руб. 32 коп., в Фонд социального страхования  – 31 948 руб. 48 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 12 118 руб. 40 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 22 033 руб. 44 коп. (подпункт 6 пункта 2 резолютивной части решения),

   -привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год в виде штрафа в сумме 1 233 748 руб. 07 коп., и за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 года в виде штрафа в сумме 3 770 138 руб. 93 коп. (подпункт 7 пункта 2 резолютивной части решения),

   -привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу па добавленную стоимость более 180 дней: за декабрь 2005 г. – 1 312 356 руб. 61 коп., за январь 2006 г. – 2 589 826 руб. 05 коп., за февраль 2006 г. – 1 118 982 руб. 91 коп., за март 2006 г. – 1 395 865 руб. 57 коп., за апрель 2006 г. – 993 782 руб. 48 коп., за май 2006 г. – 1 201 743 руб. 43 коп., за июнь 2006 г. – 1 039 786 руб. 91 коп., за июль 2006 г. –    1 058 130 руб. 60 коп., за август 2006 г. – 601 381 руб. 85 коп., за сентябрь 2006 г. – 864 071 руб. 77 коп., за октябрь 2006 г. – 910 031 руб. 39 коп., за ноябрь 2006 г. – 915 126 руб. 38 коп., за декабрь 2006 г. – 880 082 руб. 29 коп., за январь 2007 г. – 982 839 руб. 96 коп., за февраль 2007 г. – 719 246 руб. 87 коп., за март 2007 г. – 724 243 руб. 61 коп., за апрель 2007 г. – 666 617 руб. 51 коп., за май 2007 г. – 756 037 руб. 40 коп., за июнь 2007 г. – 588 978 руб. 22 коп., за июль 2007 г. – 613 873 руб. 90 коп., за август 2007 г. – 516 785 руб. 71 коп., за сентябрь 2007 г. – 520 657 руб. 22 коп., за октябрь 2007 г. – 513 451 руб. 13 коп., за ноябрь 2007 г. – 455 677 руб. 06 коп. (подпункт 8 пункта 2 резолютивной части решения)

   -начисления пени по налогу на прибыль в сумме 7 112 499 руб. 22 коп., в том числе в федеральный бюджет – 889 062 руб. 40 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации – 6 223 436 руб. 82 коп. (подпункт 1 пункта 3 резолютивной части решения),

   -начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 28 268 294 руб. 66 коп. (подпункт 2 пункта 3 резолютивной части решения),

   -начисления пени по единому социальному налогу в сумме 342 425 руб. 88 коп., в федеральный бюджет – 171 213 руб. 19 коп., в Фонд социального страхования – 84 744 руб. 62 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 29 397 руб. 41 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 57 070 руб. 66 коп. (подпункт 3 пункта 3 резолютивной части решения),

   -предложения уплатить  налог на прибыль за 2005 год в сумме 4 406 243 руб. 10 коп., в том числе: в федеральный бюджет – 550 780 руб. 39 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации – 3 855 462 руб. 71 коп., налог на прибыль за 2006 год в сумме 23 563 368 руб. 34 коп., в том числе: в федеральный бюджет – 2 945 421 руб. 04 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации – 20 617 947 руб. 30 коп. (подпункт 1 пункта 4 резолютивной части решения),

   -предложения уплатить  налог на добавленную стоимость в сумме 116 649 741 руб. 33 коп. (подпункт 2 пункта 4 резолютивной части решения),

   -предложения уплатить  единый социальный налог в сумме 1 019 920 рублей, в том числе: в федеральный бюджет – 509 960 руб., в Фонд социального страхования – 251 322 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 88 651 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 169 987 руб. (подпункт 3 пункта 4 резолютивной части решения),

   -предложения уплатить штрафы, указанные в пункте 1 настоящего решения (пункт 4.2 резолютивной части решения),

   -предложения уплатить пени, указанные в пункте 2  решения (пункт 4.3 резолютивной части решения),

   -предложения уменьшить суммы уплаченного единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в размере 1 443 026 рублей, в том числе:  за 2005 год в сумме 109 494 руб.,  за 2006 год в сумме 1 333 532 руб. (пункт 5 резолютивной части решения),

   -отказа в привлечении к ответственности за непредставление расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2005 года, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь 2005 года, по налогу на прибыль за 4 квартал 2005 года по основанию истечения срока давности для привлечения к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 4 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5 резолютивной части решения),

   -предложения внести соответствующие необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 6 резолютивной части решения).

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску было заявлено встречное требование о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Европа-К» налога на прибыль в сумме 27 969 611 руб. 44 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 116 549 741 руб. 33 коп., единого социального налога в сумме 1 019 920 руб.; пени по налогу на прибыль в сумме 7 112 499 руб. 22 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 28 268 294 руб. 66 коп., по единому социальному налогу в сумме 342 425 руб. 88 коп.; налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату налога на прибыль организаций – в сумме 471 267 руб. 37 коп., за неуплату налога на добавленную стоимость – в сумме 2 107 107 руб. 62 коп., за неуплату единого социального налога – в сумме 20 398 руб. 40 коп.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса за непредставление налоговых деклараций по единому социальному налогу за 2005- 2006 г.г. в сумме 186 427 руб. 12 коп., по налогу на прибыль за 2005-2006 г.г. в сумме 5 003 887 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 21 939 576 руб. 83 коп.; по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса за непредставление расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу в сумме 15 руб., а всего -  211 091 171 руб. 87 коп.

Решением арбитражного суда Курской области от 23.10.2009 г. требования общества удовлетворены в полном объеме. В удовлетворении встречного требования инспекции отказано.

Инспекция, не согласившись с состоявшимся судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой (с учетом уточнения апелляционной жалобы), в которой ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции как принятого с нарушением норма материального и процессуального права, без учета фактических обстоятельств дела, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика в полном объеме и об удовлетворении встречных требований инспекции о взыскании с общества налогов, пеней и налоговых санкций в общей сумме 211 091 171 руб. 87 коп.  

В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается на то, что общество «Европа-К» заключило договор простого товарищества с обществом «Европа-М» исключительно с целью возможного использования специального налогового режима и получения необоснованной налоговой выгоды, поскольку участники товарищества являются взаимозависимыми лицами,  о чем, как полагает инспекция, свидетельствуют следующие обстоятельства: первоначальными учредителями общества с ограниченной ответственностью «Европа-К» и инициаторами регистрации общества с ограниченной ответственностью «Европа-М» являются одни и те же лица – Полторацкий Н.В. и Полторацкая О.А., которые также являлись учредителями общества с ограниченной ответственностью «Промресурс»; общества с ограниченной ответственностью «Европа-К» и «Европа-М» зарегистрированы в качестве юридических лиц в один и тот же день – 17.08.2005 г.; общества с ограниченной ответственностью «Европа-К» и «Европа-М» получали доход от организаций, учредителем которых является Полторацкий Н.В.; финансовые средства и товарно-материальные ценности находились в распоряжении одного лица – генерального директора общества «Промресурс» Полторацкого Н.В.; деятельность общества «Европа-К» была полностью подконтрольна одному лицу – Полторацкому Н.В.

Также инспекция указывает на то, что договор простого товарищества является недействительным в силу его мнимости, в связи с чем общество обязано было при налогообложении учитывать всю сумму полученной выручки, а не сумму доходов, уменьшенных на величину расходов.

В этой связи, по мнению инспекции, общество «Европа-К» с 4 квартала 2005 г. не имело права применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так как доходы в целом (при недействительности договора простого товарищества) превышали установленное Налоговым кодексом Российской Федерации ограничение, позволяющее обществу применять упрощенную систему налогообложения.

Представители обществ с ограниченной ответственностью  «Европа-К» и Европа-М»   возразили против удовлетворения апелляционной жалобы, настаивая на том,  что в