Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2009 по делу n А35-513/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и на имущество организаций, в связи с чем должно было исполнять обязанности налогоплательщиков по исчислению и уплате налогов в общеустановленном порядке.

По существу, доводы апелляционной жалобы касаются только части обжалуемого судебного акта.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Акционерное общество как лицо, участвующее в деле, ходатайств о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявляло, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность решения арбитражного суда Курской области от 05.10.2009 г. лишь в обжалуемой части.

Представители налогоплательщика в судебное заседание не явились. В материалах дела имеются сведения о его надлежащем извещении о месте и времени судебного заседания. В силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем дело было рассмотрено в отсутствие не явившегося лица.

Изучив материалы дела, доводы апелляционных жалоб, а также выслушав пояснения представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, на основании решения начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области от 11.09.2006 г. № 17 «О проведении выездной налоговой проверки» (с учетом дополнения, внесенного решением от 13.09.2006 г. № 7) сотрудниками инспекции проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Агро-Альянс» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе правильности применения льгот, по следующим налогам и сборам: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на доходы иностранных юридических лиц, водный налог за период с 05.02.2003 г. по 01.07.2006 г.;  налог на прибыль организаций за период с 05.02.2003 г. по 01.01.2006 г.; налог с продаж, налог на имущество организаций, плата за добычу подземных вод за период с 05.02.2003 г. по 31.12.2003 г.;  налог на операции с ценными бумагами за период с 05.02.2003 г. по 31.12.2004 г.

О выявленных в ходе проверки нарушениях составлен акт № 33 от 01.12.2006 г.

Заместитель начальника инспекции, рассмотрев акт проверки № 33 и другие материалы налоговой проверки, а также возражения общества, принял решение № 88 от 25.12.2006 г. «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому (с учетом изменений, внесенных решениями межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области от 25.05.2007 г., от 07.08.2007 г., от 12.11.2008 г.) акционерное общество привлечено к налоговой ответственности:

   - по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 97 113 руб. 20 коп. – за неуплату налога на добавленную стоимость (подпункт «а» пункта 1 решения), в сумме 198 321 руб. – за неуплату налога на прибыль организаций (подпункт «б» пункта 1 решения), в сумме 367 465 руб. – за неуплату налога на имущества организаций (подпункт «в» пункта 1 решения), в сумме 3 659 руб. 60 коп. – за неуплату транспортного налога (подпункт «г» пункта 1 решения), в сумме 2 161 руб. 80 коп. – за неуплату единого социального налога (подпункт «д» пункта 1 решения), в сумме 1 140 руб.  – за неуплату единого налога на вмененный доход за 4 квартал 2003 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2004 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2005 г., 1, 2 кварталы 2006 г. (подпункт «л» пункта 1 решения);

   - по статье 123 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 104 руб. – за неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (подпункт «е» пункта 1 решения), в сумме 66 653 руб. 60 коп. – за неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц, удержанного с граждан, но не перечисленного налоговым агентом (подпункт «ж» пункта 1 решения);

   - по пункту 1 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в виде взыскания штрафа в сумме 26 руб. (подпункт «з» пункта 1 решения); по пункту 2 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2003 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2004 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2005 г., 1 квартал 2006 г. в виде взыскания штрафа в сумме 9 222 руб. 90 коп. (подпункт «и» пункта 1 решения);

   - по пункту 1 статьи 126 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок в налоговый орган сведений формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физических лиц» в количестве одного сведения в сумме 50 рублей (подпункт «к» пункта 1 решения).

Также данным решением акционерному обществу начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 579 251 руб. 08 коп., по налогу на прибыль организаций в сумме 145 330 руб. 66 коп., по налогу на имущество организаций в сумме 187 177 руб. 36 коп., по транспортному налогу в сумме 6 029 руб. 84 коп., по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 4 166 руб. 08 коп., по налогу с продаж в сумме 133 руб. 84 коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме 848 262 руб. 17 коп. (подпункт «в» пункта 2.1 решения)

Кроме того, акционерному обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость за февраль, март, апрель, июнь, июль, сентябрь 2003 г., июнь 2004 г., март, апрель, декабрь 2005 г. в сумме 1 882 113 руб.; налог на прибыль организаций за 2003 – 2005 г.г. в сумме 991 605 руб.; налог на имущество за 2005 г. в сумме 1 837 175 руб.; транспортный налог в сумме 18 298 руб.; единый социальный налог в сумме 10 809 руб.; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 8 655 руб., налог с продаж в сумме 215 руб.; удержанный, но не перечисленный в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 333 268 руб. за период с 05.02.2003 г. по 01.07.2006 г. (подпункт «б» пункта 2.1 решения), а также предложено уменьшить на исчисленные в завышенном размере суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уменьшению, в сумме 656 432 руб. (пункт 2.3 решения).

Основаниями для доначисления сумм налога на добавленную стоимость, соответствующих им пеней и штрафов послужили выводы инспекции о необоснованном предъявлении к налоговым вычетам налога по счетам-фактурам, составленным и выставленным с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса (отсутствует адрес и ИНН покупателя, наименование грузоотправителя, наименование грузополучателя, их адреса, номер счета-фактуры).

В отношении налога на прибыль инспекцией было установлено, что занижение налоговый базы было допущено в результате того, что налогоплательщик исчислил налогооблагаемую прибыль, полученную от реализации сахара, переработанного на давальческих началах, согласно порядку расчета, предусмотренному пунктом 2.9 Инструкции № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», в то время как с 01.01.2002 г. данная Инструкция была отменена и, соответственно,  освобождение от налогообложения расчетной прибыли, полученной от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья, переданного на переработку другой организации на давальческих началах, не применялось, а налогообложение прибыли в указанной ситуации производилось по ставке налогообложения,  предусмотренной статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для доначисления налога на имущество послужило то обстоятельство, что удельный вес выручки акционерного общества от реализации сельскохозяйственной продукции составил менее 70 процентов, в связи с чем налогоплательщик неправомерно использовал налоговую льготу, установленную Законом Курской области № 57-ЗКО.

Не согласившись частично с произведенными налоговым органом по решению № 88 от 25.12.2006 г. «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом изменений и дополнений, внесенных решениями межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области от 25.05.2007 г., от 07.08.2007 г., от 12.11.2008 г.) доначислениями по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на имущество,  а также с предложением уменьшить на исчисленные в завышенном размере суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уменьшению (подпункты «а», «б», «в», «г», «д», «е», «ж», «з», «и», «к», «л» пункта 1, подпункты «б», «в» пункта 2.1, пункт 2.3), акционерное общество «Агро-Альянс» обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнений) о признании его в данной части незаконным.

Суд первой инстанции, рассмотрев заявленные налогоплательщиком требования по существу, а также встречные требования налогового органа, частично удовлетворил их и признал незаконным решение налогового органа о привлечении к ответственности  № 88 от 25.12.2006 г. в части.

В апелляционной жалобе инспекция просит принятый судебный акт отменить в части признания решения инспекции № 88 от 25.12.2006 г. незаконным в части: предложения  уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1 408 963 руб. 51 коп., налог на прибыль в сумме 991 605 руб., налог на имущество в сумме 1 837 175 руб.; начисления пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 466 069 руб., налога на прибыль в сумме 145 330 руб. 66 коп., налога на имущество в сумме 187 177 руб. 36 коп.; привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде взыскания  штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 97 113 руб. 20 коп., за неуплату налога на прибыль в сумме 198 321 руб., за неуплату налога на имущество в сумме 367 465 руб.; уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в сумме 543 250 руб. 45 коп.

Оценив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия пришла к выводу о необходимости их отклонить, основываясь на следующих положениях налогового законодательства.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

В соответствии со  статьей  171 Налогового кодекса  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные  налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2003 – 2005 г.г.), если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Статьями 171, 172 Налогового Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) устанавливалось, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности,  перепродажи или иных операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты, в соответствии со статьями 168, 169, 171, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса (в соответствующей редакции), в спорный период являлись: счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового Кодекса, документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового Кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре