Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2009 по делу n А64-6478/08-27. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

кодекса Российской Федерации также нельзя признать обоснованными.

В силу положений гл. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выбор способа защиты нарушенного права (обжалование ненормативного правового акта или заявление имущественного требования о возврате из бюджета денежных средств) является исключительным правом самого налогоплательщика.

Тот факт, что Обществом  не оспорены решения налогового органа о зачете сумм излишне уплаченного налога и решение вышестоящего налогового органа об отказе в удовлетворении жалобы налогоплательщика на действия (бездействие) Инспекции, не лишает его права на возврат из бюджета излишне уплаченного налога, в случае представления доказательств уплаты им налога в сумме, превышающей размер его налоговых обязательств, а также соблюдения иных условий, определенных налоговым законодательством и обуславливающих реализацию права налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога.

Соответственно, то обстоятельство, что указанные решения Инспекции не были обжалованы в судебном порядке, не может являться основанием для отказа в удовлетворении требований о возврате сумм излишне уплаченного налога.

Приведенные судом первой инстанции обстоятельства не свидетельствует также и о том, что правомерность действий Инспекции по зачету признаны Обществом.

Данный вывод суда противоречит материалам дела, в том числе  содержанию искового заявления Общества.

По существу, указанные судом первой инстанции основания для отказа в иске Обществу носят формальный характер, и по вышеизложенным основаниям не могут быть признаны законными и обоснованными.

При этом, обстоятельства, с наличием которых законодательство Российской Федерации о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на возврат из бюджета излишне уплаченных сумм налога, судом первой инстанции  не выяснялись.

Также не дана судом первой инстанции оценка доводам Общества о том, что Инспекцией необоснованно не возвращена истребуемая Обществом сумма излишне уплаченного налога на прибыль в том числе, в связи с незаконностью ее зачета в счет уплаты недоимки, сроки на принудительное взыскание которой Инспекцией пропущены.

 Ввиду изложенного обжалуемое Обществом решение суда первой инстанции не соответствует требованиям арбитражного процессуального законодательства, а именно: положениями ст.ст.4, 49 АПК РФ, а также положениям ст. 71, 168, 170 АПК РФ.

В силу ч. 1 ст.268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Руководствуясь положениями ч.1 ст.268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, рассмотрев апелляционную жалобу Общества  по имеющимся в материалах дела и дополнительно представленным сторонами доказательствам  и пояснениям, пришел к выводу об обоснованности заявленных Обществом требований части возврата излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 429 554,62 руб.

При этом, суд апелляционной инстанции также исходил из следующего.

В силу части 1 статьи 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, рассматриваются по общим правилам искового производства, предусмотренным Кодексом, с особенностями, установленными в разделе III Кодекса, если иные правила административного судопроизводства не предусмотрены федеральным законом.

Требования о возврате налоговых платежей, хотя и вытекают из публичных правоотношений, однако носят имущественный характер и не подпадают под категорию дел, рассматриваемых по правилам главы 24 Кодекса.

С учетом того, что в разделе III Кодекса не установлены особенности рассмотрения требований о возврате налога, и, исходя из положений статьи 189 Кодекса, указанные требования  рассматриваются по правилам искового производства, в том числе и применительно к правилам о распределении бремени доказывания, в соответствии с которыми налогоплательщик обязан доказать наличие оснований, установленных для возврата излишне уплаченного налога, а Инспекции обязана доказать обоснованность возражений против возврата истребуемой Обществом суммы налога.

В соответствии со ст. 246 НК РФ Общество является налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В статье 274 НК РФ указано, что налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1).

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно ст. 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ (п. 1). Если иное не установлено пунктами 4 и 5 данной статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей (п. 2).

Статьей 287 НК РФ предусмотрены сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей, в соответствии с которой  налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Статьей 289 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков налога на прибыль организаций по представлению авансовых расчетов по итогам отчетных периодов и налоговой  декларации по итогам налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п.3 ст. 289 НК РФ).

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

При этом положения налогового законодательства РФ, действовавшие в спорный период, возлагали на налогоплательщиков обязанность по внесению дополнений и изменений в налоговую декларацию при обнаружении налогоплательщиком в ранее поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате ( п.1 ст.81 НК РФ) и не содержали запрета на внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию при обнаружении налогоплательщиком в ранее поданной налоговой декларации ошибок, не приводящих к занижению налога, подлежащего уплате.

Как указывалось выше, в соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ в обязанность налоговых органов входит осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок осуществления зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа определен ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со ст. ст. 78 и 79 части первой НК РФ (в редакции указанного Федерального закона) и ст. 333.40 части второй НК РФ (в редакции указанного Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Согласно п.1 ст. 78 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2007), сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

В силу п. 1 ст.78 НК РФ ( в редакции, подлежащей применению к порядку возврата сумм налога, уплаченных после 01.01.2007 г.) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (п. 3. ст. 78 НК РФ, в редакции действовавшей до 01.01.2007), в течение 10 дней со дня обнаружения указанного факта – в редакции после 01.01.2007 г.)

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2007), сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007 и п.7 ст.78 НК РФ в редакции после 01.01.2007 г.).

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ (п. 9 ст. 78 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007).

Таким образом, согласно п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как следует из представленных Обществом пояснений и платежных поручений на уплату налога, излишняя уплата Обществом налога на прибыль в бюджет субъекта РФ образовалась следующим образом.

Согласно представленной Обществом налоговой уточненной декларации за 2005 год по филиалу Общества в г.Тамбове подлежит уплате налог на прибыль в сумме 852 308 руб. (код строки 090).

Обществом в 2005 году уплачен налог на прибыль в сумме 1 084 944 руб., в том числе платежными поручениями 955 190 руб. (№ 10 от 30.05.2005 на сумму 29 822 руб., № 1 от 28.06.2005 на сумму 29 821 руб.,  № 20 от 28.07.2005 на сумму 22 430 руб., № 21 от 28.07.2005 на сумму 37 298 руб., № 1 от 28.09.2005 на сумму 37 298 руб., № 1 от 28.09.2005 на сумму 26 832 руб., № 20 от 28.10.2005 на сумму 329 897 руб., № 21 от 28.10.2005 на сумму 147 264 руб., №2 от 28.11.2005 г. на сумму 147264 руб., №1 от 28.12.2005 г. на сумму 147264 руб. ), путем проведения зачетов 129 754 руб.

Согласно уточненным налоговым декларациям за 2005 год по обособленным подразделениям филиала Общества в г.Тамбове (г.Тамбов, ул. Урожайная, 1в ; г.Тамбов, ул. Мичуринская, 89-6, 1в; г.Тамбов, ул.Бастионная, 3а) подлежит уплате налог на прибыль в сумме 76 руб., 76 руб. и 327 руб. соответственно.

Всего по обособленным подразделениям подлежало оплате 479 руб.

Обществом уплачено 568 руб., в том числе по платежным поручениям №2 от 28.03.2006 на сумму 202 руб., №3 от 28.03.2006 на сумму 90 руб., №4 от 28.03.2006 на сумму 90 руб., №22 от 28.10.2005 на сумму 31 руб., №23 от 28.10.2005 на сумму 93 руб., №3 от 28.11.2005 на сумму 31 руб., №2 от 28.11.2005 на сумму 31 руб.

Переплата по обособленным подразделениям филиала составила 89 руб.

Таким образом, переплата по итогам налогового периода 2005 год составила 234 310 руб.:

390 114 (переплата за 2004г.) + 1 084 944 (уплачено на 2005 год) - 267 529 (зачеты по недоимке, доначисленной по результатам налоговых проверок )  - 129 754 (зачеты за 1-й кв.2005г. 89 465р., авансовые платежи за апрель 2005г. 29882р., сентябрь 2005г. 10 467 р.) - 852 308 (налог, подлежащий уплате по налоговой декларации за 2005г.) + 89 (переплата по обособленным подразделениям) + 8 754 (оплата по уточненному расчету за 2003 г.) = 234 310 руб.

Как следует из материалов дела, образовавшаяся за 2005 год переплата в сумме 234 310 руб. зачтена в счет платежей Общества за 2006 год.

Указанное обстоятельство Инспекцией не оспорено, доказательств обратного не представлено.

Переплата по итогам налогового периода 2006 год составила 773 903 руб. и сложилась следующим образом.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год подлежит уплате налог в сумме 448 445 руб. (т.1, л.д. 146-148).

Уплачено в 2006 году 1 222 348 руб., в том числе платежными поручениями 657 207 руб. (№1 от 27.01.2006 на сумму 147 295 руб., № 5 от 28.02.2006 на сумму 147 295 руб., № 1 от 28.03.2006 на сумму 147 295 руб., № 38 от 28.04.2006 на сумму 71 774 руб., №46 от 26.05.2006 г. на сумму 71774 руб., №1 от 28.06.2006 г. на сумму 71774 руб.), путем проведения зачетов 565 141 руб.

Для целей определения суммы налога, подлежащей возврату Обществу указанная переплата в сумме  773 903 руб. подлежит уменьшению на сумму произведенных зачетов в размере 330 831 руб., с учетом чего сумма переплаты за 2006 год составила 443 072 руб., а  также указанная сумма переплаты (443 072 руб.) подлежит  уменьшению на сумму зачетов по  платежам за 2007 год в размере 319 245 руб.

Таким образом, сумма переплаты за 2006 год составила 123 827 руб.( 773903-330831-319245).

Переплата по итогам налогового периода 2007 год составила 785 118 руб. и сложилась следующим образом

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год подлежит уплате налог в сумме 0 руб.

Уплачено в 2007 году 785 118 руб., в том числе платежными поручениями 465 873 руб.( по платежным поручениям № 3 от 28.03.2007 на сумму 94 196 руб., № 2 от 28.04.2007 на сумму 109 971 руб., № 3 от