Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2009 по делу n А14-4941/2007. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Иск удовлетворить частично

излишне уплаченных сумм налога и сбора, поступающих в государственные внебюджетные фонды.

Частью 3 статьи 2 Федерального закона от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (действовавшего в спорный период) предусмотрено, что основные источники доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации согласно приложению 11.1 к данному Федеральному закону закреплены за администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации (органами государственной власти Российской Федерации), осуществляющими в установленном порядке, в том числе принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Согласно названному приложению администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии и на выплату накопительной части трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба, которой присвоен код главы 182.

Вышеуказанный код входит в состав кода бюджетной классификации страховых взносов.

В то же время Пенсионный фонд Российской Федерации (код главы 392) администратором вышеуказанных поступлений не является, следовательно, возврат и зачет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляет Федеральная налоговая служба.

Таким образом, отказ Инспекции  в возврате страховых взносов, мотивированный тем, что действующим законодательством налоговому органу  не предоставлено право проводить зачет или возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, является неправомерным.

Однако данные обстоятельства  сами по себе не могут служить основанием для признания отказа Инспекции незаконным исходя из нижеследующего.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 и подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Исходя из положения ст.78 НК РФ, налогоплательщик имеет право на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Таким образом, суммы страховых взносов подлежат возврату в случае их уплаты лицом в размере, превышающем установленную законом обязанность по их уплате, то есть в случае излишней уплаты.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее – Федеральный закон № 167–ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются индивидуальные предприниматели.

В силу ст. 28 Федерального закона № 167-ФЗ страхователи – индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа.

В силу пункта 2 статьи 28 Федерального закона №  167-ФЗ размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Пункт 3 статьи 28 Федерального закона № 167-ФЗ устанавливает минимальный размер фиксированного платежа, срок его уплаты.

Согласно пункта 3 указанной статьи, минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Согласно пункта 4 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.2005 N 582 (далее - Правила), уплата фиксированного платежа может осуществляться единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размерах не менее месячного размера платежа.

Уплата фиксированного платежа осуществляется путем зачисления его на счета территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по месту регистрации страхователей, уплата фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии осуществляется отдельными платежными поручениями (п. 7, 8 Правил).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 12.05.2005 г. № 183-О, от 12.04.2005 N 164-О и N 165-О, нормативные положения п. п. 1 - 3 ст. 28 Закона № 167-ФЗ по их конституционно-правовому смыслу в системе действующего нормативно-правового регулирования не предполагают возложение на индивидуальных предпринимателей 1966 года рождения и старше (а в 2002 - 2004 годах - мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше) обязанности уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа в части, направляемой на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Таким образом, в 2002-2004 гг. от уплаты фиксированного платежа, направляемого на финансирование накопительной части трудовой пенсии, освобождались индивидуальные предприниматели 1952 года рождения и старше.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель Бычков А.Н. родился в 1961 году. Следовательно, в 2002-2004 г. ИП Бычков А.Н. не освобождался от уплаты фиксированного платежа, направляемого на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Начиная с 2005 года ИП Бычков А.Н. освобожден от уплаты фиксированного платежа, направляемого на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Исходя из анализа вышеуказанных норм, в 2002-2006 годах у  ИП Бычкова  А.Н. имелись обязательства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей в следующих размерах:

2002 г.: 1200 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование страховой части трудовой пенсии), 600 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии);

2003 г.: 1200 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование страховой части трудовой пенсии), 600 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии);

2004 г.: 1200 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование страховой части трудовой пенсии), 600 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии);

2005 г. - 1200 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование страховой части трудовой пенсии),

2006 г. - 1200 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование страховой части трудовой пенсии).

То есть, всего обязанность предпринимателя за 2002-2006 г.г.  по уплате страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии составила 6000 руб., на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 1800 руб. за 2002-2004 г.г.

Как следует из имеющихся в материалах дела платежных поручений, пояснений сторон ,  в  2003-2007 г. Предприниматель уплачивал страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей в следующих размерах:

платежное поручение № 66 от 22.05.2003 – 1200 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование страховой части трудовой пенсии за 2002 г.);

п/п № 68 от 22.05.2003 – 100 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии);

п/п № 69 от 22.05.2003 – 100 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии);

п/п № 70 от 22.05.2003 – 100 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии);

п/п № 71 от 22.05.2003 – 100 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии);

п/п № 72 от 22.05.2003 – 100 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии);

п/п № 256 от 09.06.2004 – 1200 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование страховой части трудовой пенсии за 2003 г.);

п/п № 98 от 11.04.2005 – 700 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование страховой части трудовой пенсии за 2004 г.);

п/п № 1033 от 14.12.2005 – 1200 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование страховой части трудовой пенсии за 2005 г.);

п/п № 18 от 05.04.2007 – 1200 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование страховой части трудовой пенсии за 2006 г.).

Всего уплачено на финансирование страховой части трудовой пенсии 6000 руб.

Таким образом, страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой части трудовой пенсии уплачены Предпринимателем в соответствии с имеющейся у него обязанностью по уплате. Доказательств уплаты страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии в объеме, превышающем действительные обязательства Предпринимателя по их уплате, не представлено.

Как следует из материалов дела, страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии уплачивались Предпринимателем по следующим платежным поручениям:

п/п № 67 от 22.05.2003 – 600 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии за 2002 г.);

п/п № 73 от 22.05.2003 – 50 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии за 2003 г.);

п/п № 74 от 22.05.2003 – 50 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии за 2003 г.);

п/п № 75 от 22.05.2003 – 50 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии за 2003 г.);

п/п № 76 от 22.05.2003 – 50 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии за 2003 г.);

п/п № 77 от 22.05.2003 – 50 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии за 2003 г.);

п/п № 20 от 10.01.2006 – 950 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии – задолженность – 2003-2004 гг., );

п/п № 1088 от 29.12.2005 – 168 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии за 2005 г.);

п/п № 162 от 30.11.2006 – 1200 руб. (фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии);

То есть, всего уплачено Предпринимателем на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 3168 руб.

Применительно к платежному поручению № 20 от 10.01.2006 г. на сумму 950 руб. судом апелляционной инстанции также учтено, что исходя из графы «назначение платежа» в данном платежном поручении указано «фиксированный платеж за 2005 год» . Однако, как следует из расчетов Управления и представленного в материалы дела решения Арбитражного суда Воронежской области от 24.10 2005 года по делу №А14-15378/2005/808/14(л.д.79), ведомостей уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование данная сумма страховых взносов до ее уплаты предпринимателем являлась задолженностью предпринимателя по уплате страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии за 2003-2004 г.г.

Таким образом, страховые взносы на финансирование накопительной части в размере 1800 руб.  уплачены Предпринимателем в соответствии с имеющейся у него обязанностью по уплате. Доказательств уплаты страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии в объеме, превышающем действительные обязательства Предпринимателя по их уплате в данной части , не представлено.

Ссылки Предпринимателя на справки о состоянии расчетов и акты сверки, составленные налоговым органом, и свидетельствующие, по мнению предпринимателя, о наличии сумм переплат по страховым взносам,  судом апелляционной инстанции отклоняются.

Как следует из материалов дела, переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, отраженная в указанных документах, образовалась в связи с тем, что налоговым органом в лицевом счете предпринимателя отражались только уплаченные предпринимателем платежи по страховым взносам, соответствующие начисления, то есть суммы страховых взносов, подлежащие уплате предпринимателем,  в лицевом счете налогового органа не отражались.

Изложенное не позволяет расценивать представленные предпринимателем акты сверки и справки о состоянии расчетов, как свидетельствующие о наличии у предпринимателя переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Однако, страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в размере 1368 руб., уплаченные предпринимателем по  платежным поручениям № 1088 от 29.12.2005 (168 руб.), № 162 от 30.11.2006 (1200 руб.), являются уплаченными излишне ввиду отсутствия оснований для их начисления в 2005 году в силу правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 12.05.2005 г. № 183-О, от 12.04.2005 N 164-О и N 165-О.

Кроме того, Предпринимателем уплачены пени:

п/п № 99 от 11.04.2005 – 23 руб. (пени по страховой части трудовой пенсии),

п/п № 19 от 05.04.2007 – 31,05 руб. (пени по страховой части трудовой пенсии), всего пени по страховой части – 54 руб.

п/п № 100 от 11.04.2005 – 31 руб. (пени по накопительной части трудовой пенсии),

Согласно п. 2 ст. 28 Федеральный закон № 167–ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированные платежи исходя из стоимости страхового года на текущий год.

В силу пункта 3 указанной статьи, страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, уплата страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии производилась Предпринимателем несвоевременно:

за 2002 год по сроку уплаты 31.12.2002 – 22.05.2003,

за 2003, 2004 гг. по срокам уплаты соответственно 31.12.2003, 31.12.2004 - 10.01.2006.

Уплата страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии также производилась Предпринимателем несвоевременно:

за 2002 год по сроку уплаты 31.12.2002 – 22.05.2003,

за 2003 год по сроку уплаты 31.12.2003 – 09.06.2004,

за 2004 год по сроку уплаты